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【內(nèi)容導(dǎo)航】

審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

【所屬章節(jié)】

第十九章　審計(jì)報(bào)告——第三節(jié)　審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

【考點(diǎn)一】審計(jì)報(bào)告要素(★★)

(一)無保留意見審計(jì)報(bào)告的要素

(1)標(biāo)題

(2)收件人

(3)審計(jì)意見

(4)形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)

(5)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任

(7)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)(略)

(8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章

(9)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章

(10)報(bào)告日期

(二)無保留意見審計(jì)報(bào)告的參考格式

【例1】

審計(jì)報(bào)告(1-標(biāo)題)

ABC股份有限公司全體股東：(2-收件人)

一、審計(jì)意見(3-審計(jì)意見)

我們審計(jì)了ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“ABC公司”)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)(4-形成審計(jì)意見的基礎(chǔ))

我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

三、與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性(不影響審計(jì)意見類型，某次審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告中可能沒有此部分，詳見教材17.3)

四、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(不影響審計(jì)意見類型，某次審計(jì)業(yè)務(wù)中很可能包含此部分，詳見教材19.4)

五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)(不影響審計(jì)意見類型，某次審計(jì)業(yè)務(wù)中可能沒有此部分，詳見教材19.6)

六、其他事項(xiàng)(不影響審計(jì)意見類型，某次審計(jì)業(yè)務(wù)中可能沒有此部分，詳見教材19.6)

七、其他信息(不影響審計(jì)意見類型，某次審計(jì)業(yè)務(wù)中很可能包含此部分，詳見教材19.8)

八、管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(5-管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任)

管理層負(fù)責(zé)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層負(fù)責(zé)評(píng)估ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(xiàng)(如適用)，并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非計(jì)劃清算ABC公司、停止運(yùn)營或別無其他現(xiàn)實(shí)的選擇。

治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督ABC公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過程。

九、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任(6-注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任)

我們的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)。錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。

在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，我們運(yùn)用了職業(yè)判斷，保持了職業(yè)懷疑。我們同時(shí)：

(一)識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

(三)評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性。

(四)對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時(shí)，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就可能導(dǎo)致對(duì)ABC公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計(jì)準(zhǔn)則要求我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中提請(qǐng)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露;如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于審計(jì)報(bào)告日可獲得的信息。然而，未來的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致ABC公司不能持續(xù)經(jīng)營。

(五)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(包括披露)，并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映相關(guān)交易和事項(xiàng)。

我們與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍、時(shí)間安排和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)(包括我們?cè)趯徲?jì)中識(shí)別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷)等事項(xiàng)進(jìn)行溝通。

我們還就遵守關(guān)于獨(dú)立性的相關(guān)職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并就可能被合理認(rèn)為影響我們獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng)，以及相關(guān)的防范措施(如適用)與治理層進(jìn)行溝通。

從與治理層溝通的事項(xiàng)中，我們確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng)，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項(xiàng)，或在極其罕見的情形下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，我們確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

(項(xiàng)目合伙人)

(蓋章) (簽名并蓋章)

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

(簽名并蓋章)

中國××市 (8-注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章)

(9-會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章)

二○×二年×月×日

【考點(diǎn)二】審計(jì)報(bào)告日期(★★)

審計(jì)報(bào)告日期的原則要求、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)以及審計(jì)報(bào)告日的確定，歸納如下表。

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