貨幣資金的實質(zhì)性程序_2020年CPA審計每日一考點及習(xí)題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-09-25 09:00:10

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貨幣資金的實質(zhì)性程序_2020年CPA審計每日一考點及習(xí)題

【考點一】監(jiān)盤庫存現(xiàn)金(★★★)

(一)監(jiān)盤性質(zhì)(控制測試/實質(zhì)性程序)

監(jiān)盤程序是用作控制測試還是實質(zhì)性程序，取決于注冊會計師對風(fēng)險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序的判斷。如果注冊會計師可能基于風(fēng)險評估的結(jié)果判斷無須對現(xiàn)金盤點實施控制測試，僅實施實質(zhì)性程序。

(二)參加監(jiān)盤人員

除了注冊會計師(監(jiān)盤)，出納員(出納責(zé)任崗)和會計主管(或財務(wù)負(fù)責(zé)人)也必須參加。

(三)監(jiān)盤時間

監(jiān)盤時間最好是上午上班前或下午下班時。

(四)監(jiān)盤范圍

各部門經(jīng)管的所有現(xiàn)金，通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等;如果庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進(jìn)行盤點。

(五)監(jiān)盤方式

對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊式的檢查

(六)監(jiān)盤步驟與方法

(1)查看被審計單位制定的盤點計劃，以確定監(jiān)盤時間

對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，監(jiān)盤范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的所有現(xiàn)金。

(2)查閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對

一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符;另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。

(3)檢查被審計單位現(xiàn)金實存數(shù)，并將該監(jiān)盤金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位作出調(diào)整;如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應(yīng)提請被審計單位作出調(diào)整。

(4)在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對變動情況實施程序。

(七)庫存現(xiàn)金追溯調(diào)整

如果注冊會計師不是在資產(chǎn)負(fù)債表日對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，則應(yīng)將監(jiān)盤日的金額追溯調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

【真題·單選題】在對甲公司2019年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。2020年1月5日對甲公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。甲公司1月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2020年1月1日至1月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2019年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為(　　)元。

A.1300

B.2300

C.700

D.2700

【答案】B

【解析】選項B正確。對2019年12月31日庫存現(xiàn)金實存額進(jìn)行追溯調(diào)整如下：期末實存數(shù)=盤點金額+資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點日現(xiàn)金支出數(shù)-資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點日現(xiàn)金收入數(shù)=1000+(165500+4000)-(165200+3000)=2300(元)。