對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮_2020年CPA審計(jì)每日一大題

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-10-01 09:00:00

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[簡答/真題2019A]ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)[識別重要組成部分]A注冊會計(jì)師將資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額超過設(shè)定金額的組成部分識別為重要組成部分，其余作為不重要的組成部分。

(2)[對不同組成部分實(shí)施的工作]乙公司為重要組成部分，各項(xiàng)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)均占集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的50%以上[財(cái)務(wù)重大性]。A注冊會計(jì)師親自擔(dān)任組成部分注冊會計(jì)師，選取乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表中所有金額超過組成部分重要性的項(xiàng)目執(zhí)行了審計(jì)工作[局審]，結(jié)果滿意。

(3)[對不同組成部分實(shí)施的工作]A注冊會計(jì)師對不重要組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了集團(tuán)層面分析程序[必須]，并對這些組成部分的年末銀行存款、借款和與金融機(jī)構(gòu)往來的其他信息實(shí)施了函證程序[局審，有過之而無不及]，結(jié)果滿意。

(4)[組成部分重要性的確定]A注冊會計(jì)師評估認(rèn)為重要組成部分丙公司的組成部分注冊會計(jì)師具備專業(yè)勝任能力[煙幕彈]，復(fù)核后認(rèn)可了其確定的組成部分重要性和組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性。

(5)[組成部分錯報(bào)的匯總]A注冊會計(jì)師要求所有組成部分注冊會計(jì)師匯報(bào)組成部分的控制缺陷和超過組成部分實(shí)際執(zhí)行重要性的未更正錯報(bào)，將其與集團(tuán)層面的控制缺陷和未更正錯報(bào)匯總評估后認(rèn)為：甲集團(tuán)公司不存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)。

要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

[答案]

(1)不恰當(dāng)。在識別重要組成部分時還要考慮可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分。

(2)不恰當(dāng)。乙公司是具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)對乙公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定組成部分重要性。

(5)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計(jì)師匯報(bào)超過集團(tuán)層面明顯微小錯報(bào)臨界值的錯報(bào)。