內(nèi)部控制缺陷評價_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2020-10-16 10:12:29

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

內(nèi)部控制缺陷評價

【所屬章節(jié)】

第二十章　企業(yè)內(nèi)部控制審計——第八節(jié)　內(nèi)部控制缺陷評價

【知識點】內(nèi)部控制缺陷評價

內(nèi)部控制缺陷評價

【考點一】控制缺陷的分類(★)

(一)內(nèi)部控制缺陷按其成因分類

類別	含義
設(shè)計缺陷	缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)有控制設(shè)計不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)
運(yùn)行缺陷	現(xiàn)存設(shè)計適當(dāng)?shù)目刂茮]有按設(shè)計意圖運(yùn)行，或執(zhí)行人員沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力，無法有效地實施內(nèi)部控制

(二)內(nèi)部控制缺陷按其嚴(yán)重程度分類

類別	含義
重大缺陷	內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合
重要缺陷	內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷但足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計單位財務(wù)報告的人員（如審計委員會或類似機(jī)構(gòu)）關(guān)注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合
一般缺陷	內(nèi)部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷

【考點二】評價控制缺陷的嚴(yán)重程度(★★)

評價控制缺陷的嚴(yán)重程度時應(yīng)當(dāng)考慮的影響因素、評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致賬戶或列報發(fā)生錯報考慮的風(fēng)險因素、影響控制缺陷導(dǎo)致潛在錯報的金額大小的因素、控制缺陷組合是否構(gòu)成重大缺陷以及評價補(bǔ)償性控制，歸納如下表。

控制缺陷	具體內(nèi)容
（1）影響控制缺陷嚴(yán)重程度的因素	控制缺陷嚴(yán)重程度取決于： ①控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小 ②因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小
（2）評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致賬戶或列報發(fā)生錯報考慮的風(fēng)險因素	①所涉及的賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì) ②相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性 ③確定相關(guān)金額時所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍 ④該項控制與其他控制的相互作用或關(guān)系 ⑤控制缺陷之間的相互作用 ⑥控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響
（3）影響控制缺陷導(dǎo)致潛在錯報的金額大小的因素	在評價因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括： ①受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額 ②在本期或預(yù)計的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量
（4）控制缺陷組合起來是否構(gòu)成重大缺陷	①如果多項控制缺陷影響財務(wù)報表的同一賬戶或列報，錯報發(fā)生的概率會增加 ②在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要，但組合起來也可能構(gòu)成重大缺陷 ③注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，對同一重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)部控制要素產(chǎn)生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構(gòu)成重大缺陷
（5）評價補(bǔ)償性控制	①在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制的影響 ②在評價補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報

【吃個瓜】控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小。

【考點三】內(nèi)部控制缺陷整改(★★★)

(一)總體要求

如果被審計單位在基準(zhǔn)日前對存在缺陷的控制進(jìn)行了整改，整改后的控制需要運(yùn)行足夠長的時間，才能使注冊會計師得出其是否有效的審計結(jié)論。

(二)對整改后控制運(yùn)行的時間的考慮

(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制的性質(zhì)和與控制相關(guān)的風(fēng)險，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，確定整改后控制運(yùn)行的最短期間(或整改后控制的最少運(yùn)行次數(shù))以及最少測試數(shù)量。

整改后控制運(yùn)行的最短期間(或最少運(yùn)行次數(shù))和最少測試數(shù)量

控制運(yùn)行頻率	整改后控制運(yùn)行的最短期間或最少運(yùn)行次數(shù)	最少測試數(shù)量
每季1次	2個季度	2
每月1次	2個月	2
每周1次	5周	5
每天1次	20天	20
每天多次	25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天）	25

(2)如果被審計單位在基準(zhǔn)日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但新控制尚沒有運(yùn)行足夠長的時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重大缺陷。

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《審計》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學(xué)博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導(dǎo)及注冊會計師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識，熟悉實務(wù)運(yùn)用。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是公認(rèn)的杰出審計輔導(dǎo)專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關(guān)”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽(yù)業(yè)內(nèi)。

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