用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必須）

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不用于了解內(nèi)部控制），評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材7.2）

用作實(shí)質(zhì)性程序（可以）

如果比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，用作實(shí)質(zhì)性程序（教材8.4）

用于總體復(fù)核（必須）

審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，考慮是否需要追加審計(jì)程序（教材18.1）

總體要求

應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不用于了解內(nèi)部控制），評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材7.2）

具體運(yùn)用

（1）可以將分析程序與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用

（2）重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較

特點(diǎn)

（1）識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化

（2）所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系

（3）通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析

（4）與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

總體要求

應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（教材8.4）

運(yùn)用條件

（針對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試）

（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序

（2）實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

局限性

（針對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試）

（1）并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

（2）實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱

考慮因素

（1）對(duì)特定認(rèn)定的考慮（1/4）

（2）對(duì)使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）

（3）評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）

（4）對(duì)可接受的差異額的考慮（4/4）

對(duì)特定認(rèn)定的考慮（1/4）

（1）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用

（2）在針對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)?。例如，注?cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款余額的計(jì)價(jià)認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，除了對(duì)期后收到的現(xiàn)金實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試外，也可以對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性

對(duì)使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）

（1）可獲得信息的來(lái)源。數(shù)據(jù)來(lái)源的客觀性或獨(dú)立性越強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；不同來(lái)源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來(lái)源的數(shù)據(jù)更可靠

（2）可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性（“風(fēng)馬?！保?/p>

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性（“認(rèn)定”）

（4）與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效

評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）

（1）對(duì)預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費(fèi)用支出相比，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性

（2）信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平

（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可以獲得財(cái)務(wù)信息（如預(yù)算和預(yù)測(cè)）以及非財(cái)務(wù)信息（如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量），以有助于運(yùn)用分析程序

對(duì)可接受的差異額的考慮（4/4）

（1）考慮重要性和計(jì)劃的保證水平。重要性水平越低，可接受的差異額越??；計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小

（2）考慮更多的審計(jì)證據(jù)?？山邮艿牟町愵~越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集的審計(jì)證據(jù)越多，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平

總體要求

在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序（教材18.1）

特點(diǎn)（針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)質(zhì)性分析程序）

（1）與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相比，使用手段基本相同，但兩者的目的不同

（2）在總體復(fù)核階段主要強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致

（3）在總體復(fù)核階段和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，使用分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同

（4）在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次，并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體

再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序