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應(yīng)對財務(wù)報表層風(fēng)險_2021年注會《審計》導(dǎo)學(xué)課堂

來源:東奧會計在線責(zé)編:wangyantong2021-03-09 08:20:44
報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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應(yīng)對財務(wù)報表層風(fēng)險_2021年注會《審計》導(dǎo)學(xué)課堂

思維導(dǎo)圖

第一節(jié) 應(yīng)對財務(wù)報表層風(fēng)險

(右鍵保存圖片,可放大后更清楚的查看思維導(dǎo)圖哦~)

考情分析


應(yīng)對財務(wù)報表層風(fēng)險

重點(diǎn)內(nèi)容精講

【考點(diǎn)一】總體應(yīng)對措施(★★)

總體應(yīng)對措施的要求、內(nèi)容和影響因素,歸納如下表。

總體應(yīng)對措施

具體內(nèi)容

總體要求

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險,設(shè)計和實施總體應(yīng)對措施

內(nèi)容

(1)向項目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

(2)指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員,或利用專家的工作

(3)提供更多的督導(dǎo)

(4)在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素

(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改

控制環(huán)境對總體應(yīng)對措施的影響

(1)注冊會計師對控制環(huán)境的了解影響其對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估,從而影響所采取的總體應(yīng)對措施

(2)有效的控制環(huán)境可以增強(qiáng)注冊會計師對內(nèi)部控制的信心和對被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)的信賴程度

(3)如果控制環(huán)境有效,注冊會計師可以在期中而非期末實施某些審計程序;如果控制環(huán)境存在缺陷,則產(chǎn)生相反的影響,為了應(yīng)對無效的控制環(huán)境,注冊會計師可以采取的措施:

①在期末而非期中實施更多的審計程序

②通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)

③增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量

【考點(diǎn)二】增加審計程序不可預(yù)見性的方法(★★)

(一)增加審計程序不可預(yù)見性的思路

(二)增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點(diǎn)

(三)增加審計程序不可預(yù)見性的示例

(一)增加審計程序不可預(yù)見性的思路

(1)對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序;

(2)調(diào)整實施審計程序的時間,使其超出被審計單位的預(yù)期;

(3)采取不同的審計抽樣方法,使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同;

(4)選取不同的地點(diǎn)實施審計程序,或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點(diǎn);

(二)增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點(diǎn)

(1)與被審計單位的管理層事先溝通,要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序,但不能告知其具體內(nèi)容。注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時明確提出這一要求;

(2)雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定,但審計項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序;

(3)項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序,但同時要避免使項目組成員處于困難境地。

(三)增加審計程序不可預(yù)見性的示例

審計領(lǐng)域

一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計程序

存貨

(1)向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問,例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等

(2)在不事先通知被審計單位的情況下,選擇一些以前未曾到過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤

銷售和應(yīng)收賬款

(1)向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問,例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員

(2)改變實施實質(zhì)性分析程序的對象,例如對收入按細(xì)類進(jìn)行分析

(3)針對銷售和銷售退回延長截止測試期間

(4)實施以前未曾考慮過的審計程序,例如:

①函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易,例如對出口銷售實施實質(zhì)性程序

②實施更細(xì)致的分析程序,例如使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶

③測試以前未曾函證過的賬戶余額,例如,金額為負(fù)或是零的賬戶,或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶

④改變函證日期,即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲

⑤對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額,除了進(jìn)行函證外,再實施其他審計程序進(jìn)行驗證

采購和應(yīng)付賬款

(1)如果以前未曾對應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證,可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式,可考慮改變函證的范圍或者時間

(2)對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的采購項目,進(jìn)行細(xì)節(jié)測試

(3)使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)審閱采購和付款賬戶,以發(fā)現(xiàn)一些特殊項目,例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶

現(xiàn)金和銀行存款

(1)多選幾個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測試

(2)對有大量銀行賬戶的,考慮改變抽樣方法

固定資產(chǎn)

對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進(jìn)行測試,例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產(chǎn),如汽車和其他設(shè)備等

【考點(diǎn)三】總體審計方案(★★)

(一)總體審計方案的影響因素

(二)總體審計方案的類型

(三)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與實質(zhì)性方案的關(guān)系

(一)總體審計方案的影響因素

(1)注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險;

(2)采取的總體應(yīng)對措施。

【易錯易混點(diǎn)】總體審計方案與總體應(yīng)對措施是完全不同的概念,需要明確區(qū)分:

(1)總體審計方案針對的是擬實施進(jìn)一步審計程序,屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險應(yīng)對;

(2)總體應(yīng)對措施是應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的措施,也可以理解為針對審計項目組審計思路的要求。

(注:由于21年新課暫未開通,重點(diǎn)內(nèi)容精講以20年講義為主)

—— 以上重點(diǎn)內(nèi)容選自劉圣妮老師授課講義

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(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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