應(yīng)對財務(wù)報表層風(fēng)險_2021年注會《審計》導(dǎo)學(xué)課堂




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2021年基礎(chǔ)班已開課丨近5年真題匯編丨通關(guān)學(xué)霸經(jīng)驗
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思維導(dǎo)圖
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考情分析
重點(diǎn)內(nèi)容精講
【考點(diǎn)一】總體應(yīng)對措施(★★)
總體應(yīng)對措施的要求、內(nèi)容和影響因素,歸納如下表。
總體應(yīng)對措施 | 具體內(nèi)容 |
總體要求 | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險,設(shè)計和實施總體應(yīng)對措施 |
內(nèi)容 | (1)向項目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性 (2)指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員,或利用專家的工作 (3)提供更多的督導(dǎo) (4)在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素 (5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改 |
控制環(huán)境對總體應(yīng)對措施的影響 | (1)注冊會計師對控制環(huán)境的了解影響其對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估,從而影響所采取的總體應(yīng)對措施 (2)有效的控制環(huán)境可以增強(qiáng)注冊會計師對內(nèi)部控制的信心和對被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)的信賴程度 (3)如果控制環(huán)境有效,注冊會計師可以在期中而非期末實施某些審計程序;如果控制環(huán)境存在缺陷,則產(chǎn)生相反的影響,為了應(yīng)對無效的控制環(huán)境,注冊會計師可以采取的措施: ①在期末而非期中實施更多的審計程序 ②通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù) ③增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量 |
【考點(diǎn)二】增加審計程序不可預(yù)見性的方法(★★)
(一)增加審計程序不可預(yù)見性的思路
(二)增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點(diǎn)
(三)增加審計程序不可預(yù)見性的示例
(一)增加審計程序不可預(yù)見性的思路
(1)對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序;
(2)調(diào)整實施審計程序的時間,使其超出被審計單位的預(yù)期;
(3)采取不同的審計抽樣方法,使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同;
(4)選取不同的地點(diǎn)實施審計程序,或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點(diǎn);
(二)增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點(diǎn)
(1)與被審計單位的管理層事先溝通,要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序,但不能告知其具體內(nèi)容。注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時明確提出這一要求;
(2)雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定,但審計項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序;
(3)項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序,但同時要避免使項目組成員處于困難境地。
(三)增加審計程序不可預(yù)見性的示例
審計領(lǐng)域 | 一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計程序 |
存貨 | (1)向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問,例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等 (2)在不事先通知被審計單位的情況下,選擇一些以前未曾到過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤 |
銷售和應(yīng)收賬款 | (1)向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問,例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員 (2)改變實施實質(zhì)性分析程序的對象,例如對收入按細(xì)類進(jìn)行分析 (3)針對銷售和銷售退回延長截止測試期間 (4)實施以前未曾考慮過的審計程序,例如: ①函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易,例如對出口銷售實施實質(zhì)性程序 ②實施更細(xì)致的分析程序,例如使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶 ③測試以前未曾函證過的賬戶余額,例如,金額為負(fù)或是零的賬戶,或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶 ④改變函證日期,即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲 ⑤對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額,除了進(jìn)行函證外,再實施其他審計程序進(jìn)行驗證 |
采購和應(yīng)付賬款 | (1)如果以前未曾對應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證,可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式,可考慮改變函證的范圍或者時間 (2)對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的采購項目,進(jìn)行細(xì)節(jié)測試 (3)使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)審閱采購和付款賬戶,以發(fā)現(xiàn)一些特殊項目,例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶 |
現(xiàn)金和銀行存款 | (1)多選幾個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測試 (2)對有大量銀行賬戶的,考慮改變抽樣方法 |
固定資產(chǎn) | 對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進(jìn)行測試,例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產(chǎn),如汽車和其他設(shè)備等 |
【考點(diǎn)三】總體審計方案(★★)
(一)總體審計方案的影響因素
(二)總體審計方案的類型
(三)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與實質(zhì)性方案的關(guān)系
(一)總體審計方案的影響因素
(1)注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險;
(2)采取的總體應(yīng)對措施。
【易錯易混點(diǎn)】總體審計方案與總體應(yīng)對措施是完全不同的概念,需要明確區(qū)分:
(1)總體審計方案針對的是擬實施進(jìn)一步審計程序,屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險應(yīng)對;
(2)總體應(yīng)對措施是應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的措施,也可以理解為針對審計項目組審計思路的要求。
(注:由于21年新課暫未開通,重點(diǎn)內(nèi)容精講以20年講義為主)
—— 以上重點(diǎn)內(nèi)容選自劉圣妮老師授課講義
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(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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