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經(jīng)典題解

【真題1?綜合題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為500萬元。(2019年)

資料一(非財務(wù)信息)：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(5)2018年9月，甲公司委托丁公司研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，甲公司承擔(dān)研發(fā)過程中的風(fēng)險并享有研發(fā)成果。委托合同總價數(shù)5000萬元，合同生效日預(yù)付40%。成果交付日支付剩余款項(xiàng)。該研發(fā)項(xiàng)目2018年末的完工進(jìn)度約為30%。

資料二(財務(wù)數(shù)據(jù))：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：(評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險)

(1)針對資料一第(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

【答案】

【真題2?綜合題】上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事汽車零部件的研發(fā)、制造和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為600萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為450萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元。(2019年網(wǎng)絡(luò)回憶版)

資料一(非財務(wù)信息)：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(4)2018年，財政部和國家稅務(wù)總局出臺規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用的稅前加計扣除比例由50%提高至75%。

資料二(財務(wù)數(shù)據(jù))：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：(評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險)

(1)針對資料一第(4)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

【答案】

【真題3?綜合題】上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事汽車的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元。(2018年)

資料一(非財務(wù)信息)：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2017年，在鋼材價格及勞動力成本大幅上漲的情況下，甲公司通過調(diào)低主打車型的價格，保持了良好的競爭力和市場占有率。

(2)2017年，甲公司首款互聯(lián)網(wǎng)汽車研發(fā)項(xiàng)目取得突破性進(jìn)展，于2017年末開始量產(chǎn)。甲公司因此獲得研發(fā)補(bǔ)助1800萬元，并于2017年12月將相關(guān)開發(fā)支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

(3)自2017年1月起，甲公司將產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計提比例由營業(yè)收入的3%調(diào)整為2%。

(4)2017年12月31日，甲公司以1億元購入丙公司40%股權(quán)。根據(jù)約定，甲公司按持股比例享有丙公司自評估基準(zhǔn)日2017年6月30日至購買日的凈利潤。

(5)2017年12月，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司簽訂意向書，以3000萬元價格向其轉(zhuǎn)讓一批舊設(shè)備。2018年1月，該交易獲得批準(zhǔn)并完成交付。

資料二(財務(wù)數(shù)據(jù))：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：(評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險)

(1)針對資料一第(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

【答案】

【真題4?綜合題】上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事藥品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為300萬元，明顯微小錯報的臨界值為15萬元。(2018年網(wǎng)絡(luò)回憶版)

資料一(非財務(wù)信息)：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2017年，甲公司產(chǎn)品a針劑被調(diào)整出國家醫(yī)保目錄，導(dǎo)致銷量大幅下降。

(3)2017年，甲公司開始研發(fā)c針劑，自該研發(fā)項(xiàng)目通過內(nèi)部立項(xiàng)審批起，將相關(guān)研發(fā)支出資本化。

(6)2018年1月初，甲公司公開發(fā)行公司債券15億元，僅獲得5000萬元認(rèn)購，由于募得資金不足，甲公司于2018年3月1日到期的短期融資券將極可能出現(xiàn)違約。

資料二(財務(wù)數(shù)據(jù))：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：(評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險)

(1)針對資料一第(1)、(3)和(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

【答案】

【真題5?綜合題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電氣設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2016年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為300萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為210萬元。(2017年網(wǎng)絡(luò)回憶版)

資料一(非財務(wù)信息)：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(3)甲公司從2015年11月起研發(fā)智能家電。2016年末，已完成市場調(diào)研、技術(shù)資料的收集和可行性研究。

(4)2015年1月，甲公司以年利率7%借入1.5億元專門借款，用于在東南亞某國建設(shè)一個生產(chǎn)基地。2016年7月，該生產(chǎn)基地達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

資料二(財務(wù)數(shù)據(jù))：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：(評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險)

(1)針對資料一(3)和(4)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目(僅限于應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、開發(fā)支出、遞延收益、營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外收入)的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

【答案】

【真題6?綜合題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事肉制品的加工和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元。審計報告日為2016年4月30日。(2016年)

資料一(非財務(wù)信息)：

2015年3月15日，媒體曝光甲公司的某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問題。在計劃審計階段，A注冊會計師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與管理層進(jìn)行了溝通，部分內(nèi)容摘錄如下：

(2)甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費(fèi)300萬元，2015年母公司豁免了該項(xiàng)費(fèi)用。

(5)為增收節(jié)支，甲公司董事會決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公，并自2015年12月1日起將二號辦公樓出租給乙公司，租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式進(jìn)行計量。

資料二(財務(wù)數(shù)據(jù))：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘要如下：

要求：(評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險)

(1)針對資料一第(2)和(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目(僅限于應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、開發(fā)支出、遞延收益、營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外收入)的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

【答案】

【真題7?綜合題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為800萬元。(2015年網(wǎng)絡(luò)回憶版)

資料一(非財務(wù)信息)：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2014年，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，通過與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓了部分應(yīng)收賬款，以緩解資金壓力。

(2)2014年1月，甲公司下屬乙分廠因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款5000萬元，用于補(bǔ)償乙分廠停工損失、搬遷費(fèi)用及所建廠房，乙分廠于2014年末完成搬遷，于2015年1月1日恢復(fù)生產(chǎn)，扣除針對搬遷和重建過程中發(fā)生的停工損失、搬遷費(fèi)用及新建廠房的補(bǔ)償后，搬遷補(bǔ)償款結(jié)余1000萬元。

(3)因環(huán)保問題，甲公司將于2015年6月關(guān)閉其下屬丙分廠，管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計支付補(bǔ)償金1400萬元，該計劃于2014年12月經(jīng)董事會批準(zhǔn)，將于2015年內(nèi)實(shí)施完畢。

(4)2013年12月，甲公司聘請XYZ評估公司對其擁有的一項(xiàng)采礦權(quán)進(jìn)行評估，并據(jù)此計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬元，2014年12月，甲公司聘請DEF測量公司對該礦儲量進(jìn)行測量，結(jié)果表明上年評估的儲量偏低，管理層因此沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200萬元。

(5)甲公司2014年度未進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

資料二(財務(wù)數(shù)據(jù))：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：(評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險)

(1)針對資料一第(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

【答案】

（注：由于21年新課暫未開通，重點(diǎn)內(nèi)容精講以20年講義為主）

—— 以上重點(diǎn)內(nèi)容選自劉圣妮老師授課講義

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