用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序-2021年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：李雪婷2021-04-30 14:56:48

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注會(huì)審計(jì)這門(mén)科目被稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的“三座大山”之一，其學(xué)習(xí)難度不言而喻。很多考生在學(xué)習(xí)的時(shí)候都覺(jué)得審計(jì)內(nèi)容多且晦澀難懂，為幫助大家學(xué)好審計(jì)，小編整理了2021年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)——用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序，一起來(lái)看看吧。

2021年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序

【所屬章節(jié)】

第三章審計(jì)證據(jù)——第四節(jié) 分析程序

【知識(shí)點(diǎn)】用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序

用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序

注會(huì)審計(jì)：用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序

【看圖說(shuō)話(huà)】如圖所示，“直觀”理解實(shí)質(zhì)性分析程序：

（1）實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)?yīng)于“細(xì)節(jié)測(cè)試”；

（2）實(shí)質(zhì)性分析程序“應(yīng)對(duì)”認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序需要考慮的四個(gè)因素。

實(shí)質(zhì)性分析程序的總體要求、運(yùn)用條件、局限性、考慮因素等內(nèi)容歸納如下表。

事項(xiàng)	要求與內(nèi)容
總體要求	應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（教材8.4）
運(yùn)用條件（相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試）	（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序（2）實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
局限性（相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試）	（1）并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定（2）實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱
考慮因素	（1）對(duì)特定認(rèn)定的考慮（1/4）（2）對(duì)使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）（3）評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）（4）對(duì)可接受的差異額的考慮（4/4）
對(duì)特定認(rèn)定的考慮（1/4）	（1）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用（2）在針對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)?。例如，注?cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款余額的計(jì)價(jià)認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，除了對(duì)期后收到的現(xiàn)金實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試外，也可以對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性
對(duì)使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）	在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿(mǎn)足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí)，下列因素是相關(guān)的：（1）可獲得信息的來(lái)源。數(shù)據(jù)來(lái)源的客觀性或獨(dú)立性越強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；不同來(lái)源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來(lái)源的數(shù)據(jù)更可靠（2）可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性（4）與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效
評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）	（1）對(duì)預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。例如，與各年度的研究開(kāi)發(fā)和廣告費(fèi)用支出相比，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性（2）信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可以獲得財(cái)務(wù)信息（如預(yù)算和預(yù)測(cè)）以及非財(cái)務(wù)信息（如已生產(chǎn)或已銷(xiāo)售產(chǎn)品的數(shù)量），以有助于運(yùn)用分析程序
對(duì)可接受的差異額的考慮（4/4）	（1）考慮重要性和計(jì)劃的保證水平。重要性水平越低，可接受的差異額越??；計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小（2）考慮更多的審計(jì)證據(jù)?？山邮艿牟町愵~越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集的審計(jì)證據(jù)越多，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平

【提示】用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序需要考慮的因素（如上表1/4至4/4）屬于非常重要的考點(diǎn)，在各種題型中均可能涉及，需要大家按照“審計(jì)語(yǔ)言”學(xué)習(xí)掌握。

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2021年注會(huì)《審計(jì)》第三章重要知識(shí)點(diǎn)——函證相關(guān)內(nèi)容。考生們?cè)趯W(xué)習(xí)后，需要通過(guò)做題強(qiáng)化對(duì)知識(shí)點(diǎn)的理解和記憶，不斷的將書(shū)本上的知識(shí)轉(zhuǎn)化成自己的內(nèi)容。東奧注會(huì)審計(jì)名師劉圣妮老師的課現(xiàn)在能免費(fèi)試聽(tīng)哦，跟著劉老師學(xué)審計(jì)，通關(guān)更容易！

《審計(jì)》主講名師：劉圣妮

《審計(jì)》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學(xué)博士、副教授。1996年開(kāi)始從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識(shí)，熟悉實(shí)務(wù)運(yùn)用。深諳《審計(jì)》歷年考試命題規(guī)律，是公認(rèn)的杰出審計(jì)輔導(dǎo)專(zhuān)家。編著的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》“輕松過(guò)關(guān)”系列圖書(shū)，具有針對(duì)性和實(shí)用性，享譽(yù)業(yè)內(nèi)。

授課特點(diǎn)：富有激情，寓教于樂(lè)。幽默的語(yǔ)言讓課堂生動(dòng)有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點(diǎn)梳理精細(xì)，考題點(diǎn)押準(zhǔn)確 ?！奥?tīng)劉老師的課，審計(jì)輕松過(guò)”。

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注：以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)選自劉圣妮老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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