用作實質(zhì)性程序的分析程序-2021年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2021-04-30 14:56:48

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注會審計這門科目被稱注冊會計師考試的“三座大山”之一，其學(xué)習(xí)難度不言而喻。很多考生在學(xué)習(xí)的時候都覺得審計內(nèi)容多且晦澀難懂，為幫助大家學(xué)好審計，小編整理了2021年注會《審計》重要知識點——用作實質(zhì)性程序的分析程序，一起來看看吧。

2021年注會審計重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

用作實質(zhì)性程序的分析程序

【所屬章節(jié)】

第三章審計證據(jù)——第四節(jié) 分析程序

【知識點】用作實質(zhì)性程序的分析程序

用作實質(zhì)性程序的分析程序

注會審計：用作實質(zhì)性程序的分析程序

【看圖說話】如圖所示，“直觀”理解實質(zhì)性分析程序：

（1）實質(zhì)性分析程序?qū)?yīng)于“細(xì)節(jié)測試”；

（2）實質(zhì)性分析程序“應(yīng)對”認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險；

（3）用作實質(zhì)性程序的分析程序需要考慮的四個因素。

實質(zhì)性分析程序的總體要求、運用條件、局限性、考慮因素等內(nèi)容歸納如下表。

事項	要求與內(nèi)容
總體要求	應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序（教材8.4）
運用條件（相對于細(xì)節(jié)測試）	（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序（2）實質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
局限性（相對于細(xì)節(jié)測試）	（1）并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定（2）實質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱
考慮因素	（1）對特定認(rèn)定的考慮（1/4）（2）對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）（3）評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）（4）對可接受的差異額的考慮（4/4）
對特定認(rèn)定的考慮（1/4）	（1）評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用（2）在針對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試時，特定的實質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)?。例如，注冊會計師在對?yīng)收賬款余額的計價認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，除了對期后收到的現(xiàn)金實施細(xì)節(jié)測試外，也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實施實質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性
對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）	在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，下列因素是相關(guān)的：（1）可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性越強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠（2）可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性（4）與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效
評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）	（1）對預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費用支出相比，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性（2）信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師將相應(yīng)獲取較高的保證水平（3）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)考慮是否可以獲得財務(wù)信息（如預(yù)算和預(yù)測）以及非財務(wù)信息（如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量），以有助于運用分析程序
對可接受的差異額的考慮（4/4）	（1）考慮重要性和計劃的保證水平。重要性水平越低，可接受的差異額越??；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小（2）考慮更多的審計證據(jù)?？山邮艿牟町愵~越小，注冊會計師需要收集的審計證據(jù)越多，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平

【提示】用作實質(zhì)性程序的分析程序需要考慮的因素（如上表1/4至4/4）屬于非常重要的考點，在各種題型中均可能涉及，需要大家按照“審計語言”學(xué)習(xí)掌握。

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2021年注會《審計》第三章重要知識點——函證相關(guān)內(nèi)容。考生們在學(xué)習(xí)后，需要通過做題強化對知識點的理解和記憶，不斷的將書本上的知識轉(zhuǎn)化成自己的內(nèi)容。東奧注會審計名師劉圣妮老師的課現(xiàn)在能免費試聽哦，跟著劉老師學(xué)審計，通關(guān)更容易！

《審計》主講名師：劉圣妮

《審計》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學(xué)博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導(dǎo)及注冊會計師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識，熟悉實務(wù)運用。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是公認(rèn)的杰出審計輔導(dǎo)專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關(guān)”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業(yè)內(nèi)。

授課特點：富有激情，寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點梳理精細(xì)，考題點押準(zhǔn)確 ?！奥爠⒗蠋煹恼n，審計輕松過”。

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注：以上注冊會計師考試知識點選自劉圣妮老師《注冊會計師審計》授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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