發(fā)表非無保留意見的情形-2021年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-05-31 15:14:27

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2021年注會審計重要知識點

【內(nèi)容導航】

發(fā)表非無保留意見的情形

【所屬章節(jié)】

第十九章審計報告——第五節(jié) 非無保留意見審計報告

【知識點】發(fā)表非無保留意見的情形

發(fā)表非無保留意見的情形

（一）非無保留意見的成因

當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中發(fā)表非無保留意見：

（1）根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論（保留意見或否定意見）。

（2）無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論（保留意見或無法表示意見）。

（二）錯報的可能來源及具體情形

錯報來源	具體情形
會計政策的選擇	（1）選擇的會計政策與適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不一致（2）財務(wù)報表沒有正確描述與資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表或現(xiàn)金流量表中的重大項目相關(guān)的會計政策（3）財務(wù)報表沒有按照公允反映的方式列報交易和事項
會計政策的運用	（1）管理層沒有按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求一貫運用所選擇的會計政策，包括管理層未在不同會計期間或?qū)ο嗨频慕灰缀褪马椧回炦\用所選擇的會計政策（運用的一致性）（2）不當運用所選擇的會計政策（如運用中的無意錯誤）
財務(wù)報表的披露	（1）財務(wù)報表沒有包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的所有披露（2）財務(wù)報表的披露沒有按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)列報（3）財務(wù)報表沒有作出適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特定要求之外的其他必要的披露以實現(xiàn)公允反映

（三）審計范圍受到限制的情形及具體內(nèi)容列示

審計范圍受到限制	具體內(nèi)容列示
超出被審計單位控制	（1）被審計單位的會計記錄已被毀壞（2）重要組成部分的會計記錄已被政府有關(guān)機構(gòu)無限期地查封
與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)	（1）被審計單位需要使用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)進行核算，注冊會計師無法獲取有關(guān)聯(lián)營企業(yè)財務(wù)信息的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以評價是否恰當運用了權(quán)益法（2）注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤（3）注冊會計師確定僅實施實質(zhì)性程序是不充分的，但被審計單位的控制是無效的
管理層施加限制	（1）管理層阻止注冊會計師實施存貨監(jiān)盤（2）管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證