發(fā)表非無保留意見的情形-2021年注會《審計(jì)》重要知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2021-05-31 15:14:27

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2021年注會審計(jì)重要知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

發(fā)表非無保留意見的情形

【所屬章節(jié)】

第十九章審計(jì)報(bào)告——第五節(jié) 非無保留意見審計(jì)報(bào)告

【知識點(diǎn)】發(fā)表非無保留意見的情形

發(fā)表非無保留意見的情形

（一）非無保留意見的成因

當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：

（1）根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯報(bào)的結(jié)論（保留意見或否定意見）。

（2）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)的結(jié)論（保留意見或無法表示意見）。

（二）錯報(bào)的可能來源及具體情形

錯報(bào)來源	具體情形
會計(jì)政策的選擇	（1）選擇的會計(jì)政策與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不一致（2）財(cái)務(wù)報(bào)表沒有正確描述與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表或現(xiàn)金流量表中的重大項(xiàng)目相關(guān)的會計(jì)政策（3）財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照公允反映的方式列報(bào)交易和事項(xiàng)
會計(jì)政策的運(yùn)用	（1）管理層沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求一貫運(yùn)用所選擇的會計(jì)政策，包括管理層未在不同會計(jì)期間或?qū)ο嗨频慕灰缀褪马?xiàng)一貫運(yùn)用所選擇的會計(jì)政策（運(yùn)用的一致性）（2）不當(dāng)運(yùn)用所選擇的會計(jì)政策（如運(yùn)用中的無意錯誤）
財(cái)務(wù)報(bào)表的披露	（1）財(cái)務(wù)報(bào)表沒有包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的所有披露（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的披露沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)列報(bào) （3）財(cái)務(wù)報(bào)表沒有作出適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)特定要求之外的其他必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映

（三）審計(jì)范圍受到限制的情形及具體內(nèi)容列示

審計(jì)范圍受到限制	具體內(nèi)容列示
超出被審計(jì)單位控制	（1）被審計(jì)單位的會計(jì)記錄已被毀壞（2）重要組成部分的會計(jì)記錄已被政府有關(guān)機(jī)構(gòu)無限期地查封
與注冊會計(jì)師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)	（1）被審計(jì)單位需要使用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)進(jìn)行核算，注冊會計(jì)師無法獲取有關(guān)聯(lián)營企業(yè)財(cái)務(wù)信息的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以評價是否恰當(dāng)運(yùn)用了權(quán)益法（2）注冊會計(jì)師接受審計(jì)委托的時間安排，使注冊會計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤（3）注冊會計(jì)師確定僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是不充分的，但被審計(jì)單位的控制是無效的
管理層施加限制	（1）管理層阻止注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤（2）管理層阻止注冊會計(jì)師對特定賬戶余額實(shí)施函證