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【內(nèi)容導(dǎo)航】

與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

【所屬章節(jié)】

第二十三章 審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求——第五節(jié) 與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

【知識點(diǎn)】與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

一、關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換的一般要求

（1）擔(dān)任公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人累計(jì)時(shí)間不得超過5年。任期結(jié)束后的冷卻期內(nèi)不得再次成為該審計(jì)客戶的審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。

（2）關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任的職務(wù)不同，冷卻期的長度也不同，我們概括為“冷卻期532模式”（后同）。如下表所示。

表23-1　適用于一般情況下已為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

（3）某關(guān)鍵審計(jì)合伙人冷卻期的累計(jì)計(jì)算問題（特別考慮）

此外，在任期內(nèi)，如果某人員繼擔(dān)任項(xiàng)目合伙人之后立即或短時(shí)間內(nèi)擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，可能因自我評價(jià)對客觀公正原則產(chǎn)生不利影響，該人員不得在二年內(nèi)擔(dān)任該審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。

注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任上述職務(wù)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，除非該人員不再擔(dān)任這些職務(wù)的期間達(dá)到最短時(shí)間要求，否則累計(jì)期間不得清零并重新計(jì)算。

最短時(shí)間要求應(yīng)當(dāng)是一個(gè)連續(xù)的期間，至少等于該人員所適用的冷卻期。該人員擔(dān)任的職務(wù)不同，冷卻期的長度也不同，具體來說，某人員適用的冷卻期應(yīng)當(dāng)根據(jù)該人員不再擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)前所擔(dān)任的職務(wù)來確定。

例如，如果某人員擔(dān)任某個(gè)審計(jì)客戶的項(xiàng)目合伙人三年，之后被調(diào)離該審計(jì)項(xiàng)目組二年，則該人員最多只能繼續(xù)擔(dān)任該審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人二年(即五年減去累計(jì)的三年)。在此之后，該人員必須遵守有關(guān)冷卻期的規(guī)定。

（4）在冷卻期內(nèi)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得有下列行為：

①成為審計(jì)項(xiàng)目組成員或?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目提供項(xiàng)目質(zhì)量管理；

②就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組或?qū)徲?jì)客戶提供咨詢；

③負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供的專業(yè)服務(wù)，或者監(jiān)控會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶的關(guān)系；

④執(zhí)行上述各項(xiàng)未提及的、涉及審計(jì)客戶且導(dǎo)致該人員出現(xiàn)下列情況的職責(zé)或活動(dòng)：與審計(jì)客戶高級管理層或治理層進(jìn)行重大或頻繁的互動(dòng)；對審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果施加直接影響。

二、審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體情形下的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換要求

如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在確定關(guān)鍵審計(jì)合伙人的任職時(shí)間時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時(shí)間。

（1）在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果該合伙人作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限（滿“5-X”+冷卻期532模式）。

（2）如果在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時(shí)間，在取得客戶治理層同意的前提下，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年（滿2+冷卻期532模式）。

（3）如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的期限，不得超過兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度（滿2+冷卻期532模式）。

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注：以上注冊會(huì)計(jì)師考試知識點(diǎn)選自劉圣妮老師《注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)》授課講義

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