可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

反向變動(dòng)

可容忍偏差率

反向變動(dòng)

預(yù)計(jì)總體偏差率

同向變動(dòng)

總體規(guī)模

影響很小

無(wú)效單據(jù)

1.合理確信該無(wú)效單據(jù)（未使用或不適用單據(jù)）是正常的且不構(gòu)成對(duì)設(shè)定的控制偏差，就要用另外的收據(jù)替代

2.如果使用了隨機(jī)選樣，要用一個(gè)替代的隨機(jī)數(shù)與新的樣本對(duì)應(yīng)

未使用或不

適用單據(jù)

對(duì)總體估計(jì)

出現(xiàn)錯(cuò)誤

如果高估了總體規(guī)模和編號(hào)范圍，超出編號(hào)的所有數(shù)字視為未使用單據(jù)，要用額外的隨機(jī)數(shù)替代這些數(shù)字，以確定對(duì)應(yīng)適當(dāng)單據(jù)

在結(jié)束之前停止測(cè)試

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)樣本的第一部分進(jìn)行測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)大量偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試

無(wú)法對(duì)選取的

項(xiàng)目實(shí)施檢查

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序；2.如果未能對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)目視為控制測(cè)試中的一項(xiàng)偏差

考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

統(tǒng)計(jì)

抽樣

方法

（1）公式法：總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（R）/樣本量（n）

（2）查表法

評(píng)價(jià)

總體偏差率上限﹤可容忍偏差率，總體可接受

總體偏差率上限≥可容忍偏差率，總體不能接受

總體偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率，考慮是否接受總體，并考慮擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍

非統(tǒng)計(jì)抽樣

方法

抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量，通常將樣本偏差率與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受

評(píng)價(jià)

總體偏差率“大大低于”可容忍偏差率，總體可接受

總體偏差率﹥可容忍偏差率，總體不能接受

總體偏差率“低于但接近”可容忍偏差率，總體不能接受

總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不大不小，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)?；?qū)嵤┢渌麥y(cè)試，以進(jìn)一步收集證據(jù)

考慮偏差的性質(zhì)和原因

控制偏差雖然增加了金額錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，但并不一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額錯(cuò)報(bào)。如果某項(xiàng)控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)控制偏差就更加重要

得出總體結(jié)論

樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平時(shí)：（1）進(jìn)一步測(cè)試其他控制；（2）提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并修改計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍