CPA審計考前重點學(xué)習(xí)筆記——舞弊的審計程序（針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險）

來源：東奧會計在線責(zé)編：趙新宇2021-08-03 09:43:40

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【重要知識點】

● 識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

1.舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險

2.對“收入確認(rèn)”的特別規(guī)定

在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定。

● 應(yīng)對措施

1.財務(wù)報表層次：總體應(yīng)對措施

提高勝任能力、增加不可預(yù)見性、評價會計政策的適當(dāng)性等

2. 認(rèn)定層次：

改變擬實施審計程序的性質(zhì)(說服力)、調(diào)整實質(zhì)性程序的時間安排(期末或接近期末)、改變范圍(擴(kuò)大樣本規(guī)模)

●針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序

【提示】

①管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險在所有被審計單位都存在。

②如果識別出某項錯報，并有理由認(rèn)為該項錯報是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級的管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。(★★★)

③在重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。

④如果確認(rèn)財務(wù)報表存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報，或無法確定財務(wù)報表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這兩種情況對審計的影響。

無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)(★★★)：

1.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。包括：

(1)向參與財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動;

(2)選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整;

(3)考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。

2.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

3.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由。

【答題筆記】

此123點非常重要，應(yīng)全部背誦記憶，應(yīng)對綜合題目：除了測試會計分錄還要測試其他調(diào)整;考慮是否有必要測試整個會計期間，而非應(yīng)該或者必須測試;估計存在偏向不一定是錯報。

審計是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認(rèn)真學(xué)習(xí)備考。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于舞弊的審計程序（針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險）相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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