CPA審計(jì)考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：趙新宇2021-08-03 10:28:57

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【重要知識(shí)點(diǎn)】

●前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與后人注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

①已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；②接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

①正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；②如果被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

（未發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的范疇）

● 前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通程序

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有主動(dòng)溝通的義務(wù)，可以采用書面或口頭的方式。

接受委托前的溝通	目的	確定是否接受委托（必要程序）
	前提	征得被審計(jì)單位的同意
	內(nèi)容	是否誠信、是否存在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的意見分歧、管理層舞弊違法、違規(guī)及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷、變更事務(wù)所的原因
	結(jié)果	如果從前任得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托
接受委托后的溝通	目的	了解前任的工作內(nèi)容（非必要程序）
	前提	征得被審計(jì)單位的同意；前任可自主決定是否允許后任查閱工作底稿；允許查閱前，前任應(yīng)當(dāng)向后任獲取確認(rèn)函，就底稿使用目的、范圍和責(zé)任與其達(dá)成一致意見
	結(jié)果	后任應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)施的審計(jì)程序和得出的結(jié)論負(fù)責(zé)。后任不應(yīng)在報(bào)告中表明，審計(jì)意見依賴前任的工作

【答題筆記】

接受委托前的溝通一定要做，委托后的溝通可做可不做；不管是哪一種溝通，都需要征求被審計(jì)單位的同意；后任自己對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，出了事不能說是前任之前審計(jì)的問題。這里比較容易在選擇題里進(jìn)行考察。

●發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理

1. 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談。

2. 如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。

具體講，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)這種情況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告;(2)是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。

審計(jì)是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認(rèn)真學(xué)習(xí)備考。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會(huì)有收獲的。注會(huì)考試時(shí)間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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