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【重要知識(shí)點(diǎn)】

● 基本原則

● 已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理

集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

1.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；(財(cái)務(wù)信息審計(jì))

2.對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)；(特定項(xiàng)目審計(jì))

3.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱;(財(cái)務(wù)信息審閱)

4.實(shí)施特定程序。(特定審計(jì)程序)

【提示】對(duì)組成部分的選擇通常實(shí)行定期輪換。

(重要組成部分都審了，證據(jù)還是不夠，就再審計(jì)一些不重要的部分，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù))

● 參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

1.如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

2.如果在由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識(shí)別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。

3.根據(jù)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序。可能影響集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的因素主要有：

(1)組成部分的重要程度。

(2)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

(3)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。

4.集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的方式，可能取決于集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。這些方式可能還包括：(共6種)

(1)與組成部分管理層或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談，獲取對(duì)組成部分及其環(huán)境的了解；

(2)復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；

(3)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估組成部分層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同實(shí)施這類程序；

(4)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同設(shè)計(jì)和實(shí)施這類程序；

(5)參加組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分管理層的總結(jié)會(huì)議和其他重要會(huì)議；

(6)復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)部分。

【理解訣竅】

此知識(shí)點(diǎn)邏輯如下：即使讓組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分進(jìn)行審計(jì)，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)集團(tuán)項(xiàng)目組也要參加，看看情況;如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出了特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組還要評(píng)估組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序是不是恰當(dāng)，然后根據(jù)對(duì)其的了解(能力行不行)，決定自己是不是親身參加到其中;如果真的參加了，再根據(jù)對(duì)其的了解，選擇具體參加的方式。

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