秉持一種

質(zhì)疑的理念

（1）不應(yīng)不假思索全盤接受被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋

（2）不應(yīng)輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況

（3）摒棄“存在即合理”的邏輯思維

對(duì)引起疑慮的

情形保持警覺

這些情形包括但不限于：

（1）相互矛盾的審計(jì)證據(jù)

（2）引起對(duì)文件記錄或?qū)υ儐柎饛?fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息

（3）明顯不合商業(yè)情理的交易或安排

（4）表明可能存在舞弊的情況

（5）表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形

審慎評(píng)價(jià)

審計(jì)證據(jù)

（1）質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、文件記錄和對(duì)詢問的答復(fù)以及從管理層和治理層獲取的其他信息的可靠性

（2）在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計(jì)程序或追加實(shí)施哪些審計(jì)程序

（3）審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由

客觀評(píng)價(jià)管

理層和治理層

（1）不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷

（2）即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠(chéng)實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求

（3）不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)

審計(jì)過程的三大環(huán)節(jié)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

程序

（教材7.2）

（1）設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有針對(duì)性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

（2）對(duì)引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

進(jìn)一步審計(jì)程序（教材8.2）

（1）恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的可能性

（2）對(duì)已獲取的審計(jì)證據(jù)表明可能存在未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查

評(píng)價(jià)審計(jì)

證據(jù)（教材3.1、18.1）

（1）評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作

（2）審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)、而忽視相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的傾向

特別考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)

（貫穿三大環(huán)節(jié)）

（1）有效地評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不會(huì)受到以前對(duì)管理層、治理層正直和誠(chéng)信形成的判斷的影響

（2）對(duì)獲取的信息和審計(jì)證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)始終保持警惕

（3）針對(duì)文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時(shí)，作出進(jìn)一步調(diào)查

重要性、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

確定重要性，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

程序

確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

證據(jù)

評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作

編制基礎(chǔ)

評(píng)價(jià)管理層在運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷

會(huì)計(jì)估計(jì)

評(píng)價(jià)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性

職業(yè)道德基本原則

識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響（教材第22章）

準(zhǔn)確性

或意見

一致性

（1）職業(yè)判斷結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實(shí)的相符程度

（2）不同職業(yè)判斷主體針對(duì)同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認(rèn)同的程度

不同主體

決策一

貫性和

穩(wěn)定性

（1）同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)同一項(xiàng)目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯

（2）同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相同的職業(yè)判斷問題，在不同時(shí)點(diǎn)所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似

同一主體

可辯護(hù)性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠證明自己的工作，通常包括理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性

舉證倒置

（依據(jù)底稿與準(zhǔn)則）