函證決策_2022年注會《審計》預習知識點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-10-13 14:40:30

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函證決策_2022年注會《審計》預習知識點

【內(nèi)容導航】

函證決策

【所屬章節(jié)】

第三章審計證據(jù)

【知識點】函證決策

函證決策

函證決策包括函證決策的考慮因素、需要實施函證的特定項目、管理層要求不實施函證三個層面的內(nèi)容。

函證決策

（一）函證決策考慮因素

注冊會計師決定是否實施函證程序考慮的因素（應當考慮和可以考慮），歸納如下表。

函證決策考慮因素	內(nèi)容	要點及舉例
應當考慮	（1）評估的認定層次重大錯報風險	評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性要求越高詢證函回函屬于外部獨立來源的審計證據(jù)，比被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠（審計證據(jù)“可靠性”）
	（2）函證程序針對的認定	在函證應收賬款時可能為存在、權(quán)利和義務認定提供相關可靠的審計證據(jù)，但是不能為準確性、計價和分攤認定（其中與應收賬款壞賬準備計提相關）提供證據(jù)
	（3）其他審計程序（即函證以外的審計程序）	為了查找財務報表日未入賬的應付賬款，通過函證程序很難實現(xiàn)，注冊會計師應當實施函證以外的審計程序
可以考慮	（1）被詢證者對函證事項的了解	被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，則其回函可靠性更高
	（2）預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿	被詢證者的能力、擔心或顧慮影響其回函，比如： ①不愿承擔回復的責任 ②回函成本太高或消耗太多時間 ③可能承擔的法律責任 ④可能以不同幣種核算交易 ⑤回函不是被詢證者日常經(jīng)營的重要部分
	（3）預期被詢證者的客觀性	如果被詢證者是關聯(lián)方，則其回復的可靠性會降低

（二）函證特定項目

針對銀行賬戶、應收賬款以及存貨等事項，函證審計準則提出了明確要求，具體內(nèi)容如下表所示。

特定項目	函證內(nèi)容和要求	不實施函證時的要求
銀行賬戶（銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息）	應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低	如果不對這些項目實施函證程序，則應當在底稿中說明理由
應收賬款	應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效	如果認為函證很可能無效，則應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據(jù)；如果不對應收賬款實施函證，則應當在審計工作底稿中說明理由
由第三方保管或控制的存貨	實施下列一項或兩項審計程序：（1）向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序	如果預期不能通過函證獲取相關審計證據(jù)，可以事先計劃和安排存貨監(jiān)盤等工作
有關訴訟和索賠	與被審計單位外部法律顧問進行直接溝通	—

（三）管理層要求不實施函證

針對擬函證的某些賬戶余額或其他信息，如果管理層要求不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持，歸納如下表。

分析管理層要求

不函證的原因

管理層要求

不函證的理由

注冊會計師分析

原因及應對措施

鏈接本節(jié)考點

分析原因時，保持職業(yè)懷疑，并考慮以下因素：

（1）管理層是否誠信

（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤

（3）替代程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

合理

應當實施替代程序

【考點7】積極式詢證函未收回時的處理

【考點8】函證過程的舞弊風險跡象及應對措施

不合理，并被阻撓而無法函證

應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響

（由于2022年新課暫未開通，預習知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會預習知識點選自劉圣妮老師2021年注會審計授課講義

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