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【內(nèi)容導(dǎo)航】

關(guān)鍵審計事項

【所屬章節(jié)】

第十九章 審計報告

【知識點】關(guān)鍵審計事項

關(guān)鍵審計事項

一、關(guān)鍵審計事項的概念（★★）

【提示】除非法律法規(guī)另有規(guī)定，當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師不得在審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分。

二、確定關(guān)鍵審計事項的決策框架（★）

注冊會計師確定關(guān)鍵審計事項時需要三步走，如圖19-2所示。

圖19-2　關(guān)鍵審計事項的決策框架

【看圖說話】

（1）以與治理層溝通過的事項為起點（第1步）。

（2）從與治理層溝通過的事項中選出在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項（第2步）。

（3）從在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項中確定對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項，作為在審計報告中披露的關(guān)鍵審計事項（第3步）。

圖19-3　考慮“三大領(lǐng)域”和“七大因素”

三、不在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的情形（★★★）

（一）除非存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中逐項描述關(guān)鍵審計事項

（1）法律法規(guī)禁止公開披露某事項。

（2）極少數(shù)情況下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，注冊會計師確定不在審計報告中溝通該事項。

（二）不在關(guān)鍵審計事項部分披露（張冠李戴問題）

如果注冊會計師根據(jù)被審計單位和審計業(yè)務(wù)的具體事項和情況，確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計事項，或者僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計事項是導(dǎo)致非無保留意見的事項或可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單設(shè)的關(guān)鍵審計事項部分對此進(jìn)行說明。這一要求包括三種情形：

（1）注冊會計師確定不存在關(guān)鍵審計事項，可以在審計報告中表述為“我們確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項?！?/p>

（2）因法律法規(guī)禁止公開披露某事項或注冊會計師合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，注冊會計師確定不在審計報告中溝通某一關(guān)鍵審計事項，并且不存在其他關(guān)鍵審計事項。注冊會計師可以在審計報告中表述為“我們確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。”

（3）僅有的關(guān)鍵審計事項是導(dǎo)致非無保留意見的事項、可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。就其性質(zhì)而言，這些事項都屬于關(guān)鍵審計事項，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進(jìn)行描述。進(jìn)一步說，在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項是已經(jīng)得到滿意解決的事項，既不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照適用的審計準(zhǔn)則的規(guī)定報告這些事項，并在關(guān)鍵審計事項部分提及形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分，可以表述為“除形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分所描述的事項外，我們確定不存在其他需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。”

【提示】下列與關(guān)鍵審計事項相關(guān)的5種情形，請認(rèn)真理解和掌握。

（1）當(dāng)持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性時，需要在“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”部分描述，不得作為關(guān)鍵審計事項列示，否則“張冠李戴”。

（2）在無保留意見審計報告中，不存在關(guān)鍵審計事項的情形是極其少見的，除非法律法規(guī)禁止公開披露某事項或涉及到敏感信息。

（3）在無保留意見審計報告中，即使不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項，也要在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分，在關(guān)鍵審計事項引言中指出沒有需要溝通的關(guān)鍵審計事項。

（4）在保留或否定意見審計報告中，對于導(dǎo)致保留意見或否定意見的事項，需要在形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分中描述，不得作為關(guān)鍵審計事項列示，否則“張冠李戴”。

（5）在保留或否定意見審計報告中，即使不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項，也要在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分，在關(guān)鍵審計事項引言中指出沒有需要溝通的關(guān)鍵審計事項。

四、溝通關(guān)鍵審計事項不能替代審計報告其他報告要素（★★）

（1）管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中作出的披露，或為使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映而作出的披露。

（2）注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表保留（或否定）意見。

（3）當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定進(jìn)行報告。

【提示】如果管理層在財務(wù)報表中遺漏披露，或者披露不充分屬于財務(wù)報表本身存在錯報，不符合關(guān)鍵審計事項定義，不屬于注冊會計師在關(guān)鍵審計事項部分披露的范疇。

（由于2022年新課暫未開通，預(yù)習(xí)知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會預(yù)習(xí)知識點選自劉圣妮老師2021年注會審計授課講義

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以上就是第十九章“關(guān)鍵審計事項”的相關(guān)知識點，考生們學(xué)會了嗎？希望小編整理的2022年注會審計預(yù)習(xí)知識點能夠幫助大家順利邁出學(xué)習(xí)審計的第一步。

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）