2022年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2022-03-21 20:20:53

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2022年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

【內(nèi)容導(dǎo)航】

審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

【所屬章節(jié)】

第一章審計(jì)概述——第二節(jié) 審計(jì)要素

【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人是指管理層（責(zé)任方）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者，如圖1-1所示。

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人的具體內(nèi)容，歸納如下表。

三方關(guān)系人	具體內(nèi)容	提示
管理層（責(zé)任方）	對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)責(zé)	編報(bào)表、建內(nèi)控、提供工作條件
注冊(cè)會(huì)計(jì)師	對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見	財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任
預(yù)期使用者	預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員，包括管理層和除管理層之外的預(yù)期使用者	一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別所有的預(yù)期使用者

要點(diǎn)小貼士：在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者是同一方。

（二）預(yù)期使用者

（1）預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。

（2）預(yù)期使用者包括管理層和除管理層之外的預(yù)期使用者。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供，但客觀上可能對(duì)管理層有用，因此，管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不能是唯一的預(yù)期使用者。

（4）委托人通常是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任。

（5）一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別出預(yù)期使用報(bào)告的所有組織或人員，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。

（三）責(zé)任方與預(yù)期使用者

在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者是同一方。

（1）責(zé)任方與預(yù)期使用者來自同一企業(yè)，但不是同一方。

【舉例】在某些情況下，上市實(shí)體同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督。此時(shí)，責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。

（2）責(zé)任方與預(yù)期使用者來自同一企業(yè)，是同一方。

【舉例】一家集團(tuán)公司的集團(tuán)管理層（預(yù)期使用者）可能聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該集團(tuán)全資子公司管理層直接負(fù)責(zé)的特定經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，但集團(tuán)管理層（預(yù)期使用者）對(duì)全資子公司承擔(dān)最終責(zé)任。此時(shí)，責(zé)任方與預(yù)期使用者不僅來自同一企業(yè)，也是同一方。

（四）管理層責(zé)任（“編報(bào)表、建內(nèi)控、提供條件”）

與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提（以下簡(jiǎn)稱執(zhí)行審計(jì)工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：

（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；

（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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