注會審計考試是圍繞教材展開的，可以說教材是備考的“圣經(jīng)”，考生備考的首要任務(wù)就是攻克教材。小編根據(jù)教材內(nèi)容整理了2022年注會審計重要知識點，感興趣的考生快來學(xué)習(xí)吧！

推薦閱讀：2022年注冊會計師《審計》重要知識點全梳理！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

【所屬章節(jié)】

第九章 銷售與收款循環(huán)的審計——第五節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

【知識點】營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

（一）函證目的

證實應(yīng)收賬款賬戶余額是否真實、準(zhǔn)確。

（二）函證決策

（1）除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

（2）如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

（3）如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

易錯易混點：

①應(yīng)收賬款→不重要或函證很可能無效。

②銀行存款→不重要且風(fēng)險很低。

（三）函證范圍

（1）函證范圍影響因素。

（2）選擇函證項目考慮因素。

除了考慮金額較大的項目，還需要考慮風(fēng)險較高的項目，例如：

①賬齡較長的項目；

②與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；

③重大關(guān)聯(lián)方項目；

④主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；

⑤新增客戶項目；

⑥交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；

⑦可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

（3）采用抽樣技術(shù)選取函證樣本。

如果應(yīng)收賬款余額由大量金額較小且性質(zhì)類似的項目構(gòu)成，則注冊會計師通常采用抽樣技術(shù)選取函證樣本。

（四）函證方式

（1）積極式函證。

（2）消極式函證。

（五）實施函證的時間

（1）通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。

（2）如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施其他實質(zhì)性程序。

（六）函證過程的控制

（1）通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證全過程保持控制。

（2）對確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收回）詢證函保持控制。

（七）回函不符事項

（1）對回函中出現(xiàn)的不符事項，注冊會計師需要調(diào)查核實原因，確定其是否構(gòu)成錯報。

（2）導(dǎo)致不符事項的原因。

①登記入賬的時間不同而導(dǎo)致的不符事項：

a.詢證函發(fā)出時，客戶已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款。

b.詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，客戶尚未收到貨物。

c.客戶由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到?/p>

d.客戶對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。

②記賬錯誤導(dǎo)致的不符事項。

③舞弊導(dǎo)致的不符事項。

（八）對未回函項目實施替代程序

如果未收到積極式詢證函回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，例如，在考慮實施收入截止測試等審計程序所獲取審計證據(jù)的基礎(chǔ)上：

（1）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款，值得注意的是，注冊會計師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)；

（2）檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、出庫單等文件。注冊會計師需要根據(jù)被審計單位的收入確認(rèn)條件和時點，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證；

（3）檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對賬、催款等事宜郵件。

（九）獲取積極式詢證函回函是必要程序

（1）在某些情況下，注冊會計師可能認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，尤其是識別出有關(guān)收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險，導(dǎo)致注冊會計師不能信賴從被審計單位取得的審計證據(jù)，則替代程序不能提供注冊會計師需要的審計證據(jù)。

（2）在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對審計工作和審計意見的影響。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

名師課程搭配《輕一》，助力備考更高效！精彩《輕一》快來試讀，點擊試讀更多內(nèi)容>>>

滑動圖片試讀輕一內(nèi)容

● ● ● ● ●

2022年注會考試基礎(chǔ)階段備考資料推薦

沒有加倍的勤奮，就既沒有才能，也沒有天才。2022年注會考試時間是8月26-28日，希望考生能夠堅持學(xué)習(xí)，努力備考，爭取快速拿證。

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）