雖然注會審計考試要求全面掌握知識點，但是重點知識，尤其是簡答題的考點每年還是比較穩(wěn)定的。以下是小編整理的2022年注會審計重要知識點，大家一起來學習吧。

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【內(nèi)容導航】

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序（一）

【所屬章節(jié)】

第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計——第五節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序

【知識點】生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序（一）

一、存貨監(jiān)盤

本知識點內(nèi)容結(jié)構(gòu)，如圖11-2所示。

二、存貨監(jiān)盤的作用

（一）總體要求

如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

（1）在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；

（2）對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結(jié)果。

（二）存貨監(jiān)盤的一般程序

在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；

（2）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；

（3）檢查存貨；

（4）執(zhí)行抽盤。

（三）存貨監(jiān)盤的相關內(nèi)容

三、存貨監(jiān)盤程序

存貨監(jiān)盤程序包括一般程序（1/4至4/4）+特別關注的情況+存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。

（一）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序（1/4）

1.注冊會計師需要考慮指令和程序是否包括下列方面

（1）適當控制活動的運用。例如。收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復盤程序；

（2）準確認定在產(chǎn)品的完工程度。例如流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；

（3）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量；

（4）對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。

2.無法停止存貨移動

（1）停止生產(chǎn)并關閉存貨存放地點

一般而言，被審計單位在盤點過程中停止生產(chǎn)并關閉存貨存放地點以確保停止存貨的移動，有利于保證盤點的準確性。

（2）無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物

特定情況下，被審計單位可能由于實際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。這種情況下，注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的具體情況考慮其無法停止存貨移動的原因及其合理性。

（3）獨立的過渡區(qū)域

注冊會計師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計單位的盤點計劃等方式，了解被審計單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮。

例如，可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨立過渡區(qū)域，將預計在盤點期間領用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時存放在過渡區(qū)域，以此確保相關存貨只被盤點一次。

（二）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況（2/4）

（1）有助于注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執(zhí)行的審計證據(jù)；

（2）盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的；

（3）如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設置了相應的控制程序，確保在適當?shù)钠陂g內(nèi)對存貨作出了準確記錄；

（4）獲取有關截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。

（三）檢查存貨（3/4）

（1）在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨；

（2）注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。

（四）執(zhí)行抽盤（4/4）

重點確認管理層的存貨盤點記錄是否多計或少計。

（一）雙向抽盤

在對存貨盤點結(jié)果進行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據(jù)。即：

（1）從存貨盤點記錄追查至存貨實物，確認存貨盤點記錄的準確性。

（2）從存貨實物追查至盤點記錄，確認存貨盤點記錄的完整性。

（二）避免事先了解抽盤范圍

注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目，以增強審計程序的不可預見性。

（三）獲取盤點記錄復印件

獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復印件也有助于注冊會計師日后實施審計程序，以確定被審計單位的期末存貨記錄是否準確地反映了存貨的實際盤點結(jié)果。

（四）抽盤差異

（五）需要特別關注的情況

1.存貨盤點范圍

（1）確定盤點范圍。

在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。

（2）對所有權不屬于被審計單位的存貨的觀察和確定。

對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。

在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應當根據(jù)取得的所有權不屬于被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應當關注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當。

2.特殊類型存貨監(jiān)盤（教材表11-5）

（六）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

1.存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應當

（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

注冊會計師應當根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。

2.存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日

如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?/p>

在實務中，注冊會計師可以結(jié)合盤點日至財務報表日之間間隔期的長短、相關內(nèi)部控制的有效性等因素進行風險評估，設計和執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦?。在實質(zhì)性程序方面，注冊會計師可以實施的程序示例包括：

（1）比較盤點日和財務報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦颍ɡ鐚嵉夭榭吹龋?/p>

（2）對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實施實質(zhì)性分析程序；

（3）對盤點日至財務報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實施雙向檢查（例如，對存貨采購從入庫單查至其相應的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應的入庫單等支持性文件，對存貨銷售從貨運單據(jù)查至其相應的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應的貨運單據(jù)等支持性文件）；

（4）測試存貨銷售和采購在盤點日和財務報表日的截止是否正確。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎精講班課程講義

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