雖然注會(huì)審計(jì)考試要求全面掌握知識(shí)點(diǎn)，但是重點(diǎn)知識(shí)，尤其是簡答題的考點(diǎn)每年還是比較穩(wěn)定的。以下是小編整理的2022年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)，大家一起來學(xué)習(xí)吧。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）

【所屬章節(jié)】

第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)——第五節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【知識(shí)點(diǎn)】生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）

一、存貨監(jiān)盤

本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容結(jié)構(gòu)，如圖11-2所示。

二、存貨監(jiān)盤的作用

（一）總體要求

如果存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

（1）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤（除非不可行）；

（2）對期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

（二）存貨監(jiān)盤的一般程序

在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

（1）評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；

（2）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；

（3）檢查存貨；

（4）執(zhí)行抽盤。

（三）存貨監(jiān)盤的相關(guān)內(nèi)容

三、存貨監(jiān)盤程序

存貨監(jiān)盤程序包括一般程序（1/4至4/4）+特別關(guān)注的情況+存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。

（一）評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序（1/4）

1.注冊會(huì)計(jì)師需要考慮指令和程序是否包括下列方面

（1）適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用。例如。收集已使用的存貨盤點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤點(diǎn)表單，實(shí)施盤點(diǎn)和復(fù)盤程序；

（2）準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度。例如流動(dòng)緩慢（呆滯）、過時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；

（3）在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量；

（4）對存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫的控制。

2.無法停止存貨移動(dòng)

（1）停止生產(chǎn)并關(guān)閉存貨存放地點(diǎn)

一般而言，被審計(jì)單位在盤點(diǎn)過程中停止生產(chǎn)并關(guān)閉存貨存放地點(diǎn)以確保停止存貨的移動(dòng)，有利于保證盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性。

（2）無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物

特定情況下，被審計(jì)單位可能由于實(shí)際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮其無法停止存貨移動(dòng)的原因及其合理性。

（3）獨(dú)立的過渡區(qū)域

注冊會(huì)計(jì)師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃等方式，了解被審計(jì)單位對存貨移動(dòng)所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮。

例如，可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨(dú)立過渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點(diǎn)期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時(shí)存放在過渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次。

（二）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況（2/4）

（1）有助于注冊會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)；

（2）盡管盤點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的；

（3）如果在盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨作出了準(zhǔn)確記錄；

（4）獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。

（三）檢查存貨（3/4）

（1）在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過時(shí)、毀損或陳舊的存貨；

（2）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

（四）執(zhí)行抽盤（4/4）

重點(diǎn)確認(rèn)管理層的存貨盤點(diǎn)記錄是否多計(jì)或少計(jì)。

（一）雙向抽盤

在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。即：

（1）從存貨盤點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物，確認(rèn)存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性。

（2）從存貨實(shí)物追查至盤點(diǎn)記錄，確認(rèn)存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。

（二）避免事先了解抽盤范圍

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目，以增強(qiáng)審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

（三）獲取盤點(diǎn)記錄復(fù)印件

獲取管理層完成的存貨盤點(diǎn)記錄的復(fù)印件也有助于注冊會(huì)計(jì)師日后實(shí)施審計(jì)程序，以確定被審計(jì)單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。

（四）抽盤差異

（五）需要特別關(guān)注的情況

1.存貨盤點(diǎn)范圍

（1）確定盤點(diǎn)范圍。

在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

（2）對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的觀察和確定。

對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。

在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。

2.特殊類型存貨監(jiān)盤（教材表11-5）

（六）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作

1.存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。

2.存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日

如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。在實(shí)質(zhì)性程序方面，注冊會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括：

（1）比較盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（例如實(shí)地查看等）；

（2）對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；

（3）對盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查（例如，對存貨采購從入庫單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的入庫單等支持性文件，對存貨銷售從貨運(yùn)單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的貨運(yùn)單據(jù)等支持性文件）；

（4）測試存貨銷售和采購在盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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