注會(huì)審計(jì)教材是從國(guó)際準(zhǔn)則翻譯而來(lái)的，專業(yè)名詞很多，語(yǔ)言晦澀難懂。小編為大家整理了2022年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)，內(nèi)容源自2022年?yáng)|奧名師課程講義，干貨滿滿，不要錯(cuò)過(guò)哦！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【所屬章節(jié)】

第十三章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮——第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）總體應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體應(yīng)對(duì)措施，如圖13-8所示。

（二）應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序

1.審計(jì)思路

為應(yīng)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的具體措施可能包括通過(guò)下列方式改變審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍：

（1）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取額外的佐證信息。

例如，對(duì)特定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察或檢查；設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，增加交易日期、退貨權(quán)、交貨條款等銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)；向被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)銷售協(xié)議和交貨條款的變化，以對(duì)函證獲取的信息進(jìn)行補(bǔ)充。

（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間安排。

例如，在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以更好地應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；由于涉及不恰當(dāng)收入確認(rèn)的舞弊可能已在期中發(fā)生，針對(duì)本期較早期間發(fā)生的交易或整個(gè)報(bào)告期內(nèi)的交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（3）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的范圍，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

例如，擴(kuò)大樣本規(guī)模；在更詳細(xì)的層次上實(shí)施分析程序；利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)電子交易和會(huì)計(jì)文檔實(shí)施更廣泛的測(cè)試。

2.具體應(yīng)對(duì)措施（編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的）

（1）收入確認(rèn)

①針對(duì)收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；

②向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款、條件以及是否存在背后協(xié)議；

③向被審計(jì)單位的銷售人員或內(nèi)部法律顧問(wèn)詢問(wèn)臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，及其所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件；

④期末在被審計(jì)單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況（或待處理的退貨），并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測(cè)試；

⑤對(duì)于通過(guò)電子方式自動(dòng)生成、處理、記錄的銷售交易實(shí)施控制測(cè)試。

（2）存貨數(shù)量

①檢查被審計(jì)單位的存貨記錄；

②在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤；

③要求被審計(jì)單位在報(bào)告期末或臨近期末的時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨盤點(diǎn)；

④在觀察存貨盤點(diǎn)的過(guò)程中實(shí)施額外的程序；

⑤按照存貨的等級(jí)或類別、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)，將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較，或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行比較；

⑥利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)一步測(cè)試存貨實(shí)物盤點(diǎn)目錄的編制。

（3）管理層估計(jì)

①聘用專家作出獨(dú)立估計(jì)，并與管理層的估計(jì)進(jìn)行比較；

②將詢問(wèn)范圍延伸至管理層和會(huì)計(jì)部門以外的人員，以印證管理層完成與作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的計(jì)劃的能力和意圖。

（三）針對(duì)管理層凌駕于控制之上實(shí)施的程序

1.管理層凌駕于控制之上實(shí)施的舞弊手段

（1）作出虛假會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)，從而操縱經(jīng)營(yíng)成果或?qū)崿F(xiàn)其他目的；

（2）不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整對(duì)賬戶余額作出估計(jì)時(shí)使用的假設(shè)和判斷；

（3）在財(cái)務(wù)報(bào)表中漏記、提前或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的事項(xiàng)和交易；

（4）遺漏、掩蓋或歪曲適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的披露或?yàn)閷?shí)現(xiàn)公允反映所需的披露；

（5）隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；

（6）構(gòu)造復(fù)雜交易，以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果；

（7）篡改與重大和異常交易相關(guān)的記錄和條款。

2.應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的審計(jì)程序

管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：

（1）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)：

①向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)；

②選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整；

③考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

（2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在復(fù)核會(huì)計(jì)是否存在偏向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

①評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來(lái)是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)。

②追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

（3）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）