銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險的評估_CPA審計重難點問答

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-08-01 20:37:17

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銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險的評估_CPA審計重難點問答

■ 銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險的評估

（一）收入確認相關(guān)的重大錯報風險

注冊會計師在識別和評估與收入確認相關(guān)的重大錯報風險時，應(yīng)當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應(yīng)當將與收入確認相關(guān)的所有認定都假定為存在舞弊風險。如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認作為舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

（二）虛增收入或者提前確認收入的舞弊手段

1.虛構(gòu)銷售交易；2.進行顯失公允的交易；3.在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)前確認銷售收入；4.通過隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時全額確認銷售收入；5.通過隱瞞不符合收入確認條件的售后回購或售后租回協(xié)議，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認收入；6.在被審計單位屬于代理人的情況下，被審計單位按主要責任人確認收入；7.對于屬于在某一時段內(nèi)履約的銷售交易，通過高估履約進度的方法實現(xiàn)當期多確認收入；8.當存在多種可供選擇的收入確認會計政策或會計估計方法時，隨意變更所選擇的會計政策或會計估計方法；9.選擇與銷售模式不匹配的收入確認會計政策；10.通過調(diào)整與單獨售價或可變對價等相關(guān)的會計估計，達到多計或提前確認收入的目的；11.對于存在多項履約義務(wù)的銷售交易，未對各項履約義務(wù)單獨進行核算，而整體作為單項履約義務(wù)一次性確認收入；12.對于應(yīng)整體作為單項履約義務(wù)的銷售交易，通過將其拆分為多項履約義務(wù)，達到提前確認收入的目的。

（三）少計收入或者延后確認收入的舞弊手段

1.被審計單位在滿足收入確認條件后，不確認收入，而將收到的貨款作為負債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶；2.被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認收入；3.對于應(yīng)采用總額法確認收入的銷售交易，被審計單位采用凈額法確認收入；4.對于屬于在某一時段內(nèi)履約的銷售交易，被審計單位未按實際履約進度確認收入，或采用時點法確認收入；5.對于屬于在某一時點履約的銷售交易，被審計單位未在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認收入，推遲收入確認時點；6.通過調(diào)整與單獨售價或可變對價等相關(guān)的會計估計，達到少計或推遲確認收入的目的。

（四）針對舞弊風險的調(diào)查方法

1.對毛利率變動的合理性進行調(diào)查；2.對應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度的現(xiàn)象進行調(diào)查；3.對收入增長幅度明顯高于管理層預期的現(xiàn)象進行調(diào)查。

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2022年注會考試時間為8月26-28日，以上就是東奧會計在線為大家整理的銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險的評估的相關(guān)內(nèi)容！不斷的學習與總結(jié)才能記憶的深刻，大家一定要保持好的學習狀態(tài)。

注：以上學習內(nèi)容由東奧會計在線教務(wù)團隊整理

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