存貨監(jiān)盤特殊情況的處理_CPA審計(jì)重難點(diǎn)問答

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2022-08-02 15:35:17

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存貨監(jiān)盤特殊情況的處理_CPA審計(jì)重難點(diǎn)問答

■ 存貨監(jiān)盤特殊情況的處理

（一）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行時(shí)的處理

1.由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序（如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師需要按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

（二）因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí)的處理

1.兩種導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤的典型情形：（1）注冊會計(jì)師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤；（2）氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。

2.如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

（三）針對第三方保管或控制的存貨的處理

1.應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序：（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

2.其他審計(jì)程序的示例包括：（1）實(shí)施或安排其他注冊會計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；（2）獲取其他注冊會計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；（3）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

3.考慮到第三方僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)工作，實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。

4.注冊會計(jì)師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的評估，并計(jì)劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，例如檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評價(jià)第三方工作的程序等。

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2022年注會考試時(shí)間為8月26-28日，以上就是東奧會計(jì)在線為大家整理的存貨監(jiān)盤特殊情況的處理的相關(guān)內(nèi)容！及時(shí)消除備考中的盲點(diǎn)，只要不放棄自己，希望就會一直存在。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧會計(jì)在線教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理

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