保持獨立性的期間_CPA審計重難點問答

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-08-16 13:53:33

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保持獨立性的期間_CPA審計重難點問答

■ 保持獨立性的期間

1.業(yè)務(wù)期間：自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。

2.注冊會計師應當在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

3.業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間的關(guān)系

如圖所示，假設(shè)ABC會計師事務(wù)所于2021年3月1日首次接受委托，承接甲上市公司2021年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，這項工作將從2021年3月1日開始實施并持續(xù)到2022年4月6日，根據(jù)ABC會計師事務(wù)所的該項審計業(yè)務(wù)，則：

（1）業(yè)務(wù)期間：2021年3月1日至審計報告出具之日的2022年4月6日；如果會計師事務(wù)所擬繼續(xù)審計甲公司2022年財務(wù)報表，則業(yè)務(wù)期間將會延伸至2023年，以此類推。

（2）財務(wù)報表涵蓋的期間：2021年1月1日至2021年12月31日。

（3）保持獨立性的期間要求：2021年1月1日至2022年4月6日之間。如果ABC會計師事務(wù)所考慮繼續(xù)審計2022年甚至以后年度財務(wù)報表，則ABC會計師事務(wù)所保持獨立性的時間的起點是自2021年1月1日，終點是最后一年財務(wù)報表審計報告日和解除審計甲公司業(yè)務(wù)約定兩者孰晚之日。

4.如果在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在業(yè)務(wù)期間不允許提供，會計師事務(wù)所應當評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。

如圖所示，如果會計師事務(wù)所在2021年1月1日至2021年3月1日期間為其審計客戶提供了不被允許的非鑒證服務(wù)，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。