錯報_2023年注會審計預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-10-27 16:12:44

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錯報_2023年注會審計預(yù)習(xí)知識點

錯報

（一）錯報的定義

含義

錯報是指：（2個方面）

1.某一財務(wù)報表項目的金額、分類或列報，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類或列報之間存在的差異；

2.根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)合法、公允反映，需要對金額、分類或列報作出的必要調(diào)整。

來源

錯報來源于舞弊或錯誤。

導(dǎo)致

原因

1.收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；

2.遺漏某項金額或披露，包括不充分或不完整的披露，以及為滿足特定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的披露目標(biāo)而被要求作出的披露（如適用）；

3.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計；

4.注冊會計師認(rèn)為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運用；

5.信息的分類、匯總或分解不恰當(dāng)。

（二）累積識別出的錯報

1.明顯微小錯報

審計

要求

1.注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認(rèn)為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

2.“明顯微小”不等同于“不重大”。明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，與按照審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定的重要性的數(shù)量級相比，是完全不同的（明顯微小錯報的數(shù)量級更小，或其性質(zhì)完全不同）。

3.這些明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從金額、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。

4.如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯報是明顯微小的。

5.注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。

6.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄設(shè)定的明顯微小錯報臨界值。

確定

原則

一般

情況

1.明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的3%~5%（可高可低）；

2.通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%。

特殊

情況

除非注冊會計師認(rèn)為有必要單獨為重分類錯報（★★可能更寬容，并非必須）確定一個更高的臨界值。

【手寫板】

考慮

因素

在確定明顯微小錯報的臨界值時，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，同時可能考慮以下因素：（★★4個因素）

1.以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額；

2.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；

3.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；

4.被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強達(dá)到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望。

對上述因素的考慮，實際上是在確定審計過程中對錯報的過濾程度，目標(biāo)是要確保不累積的錯報連同累積的未更正錯報不會匯總成為重大錯報。

2.錯報的分類（共3類）

錯報類型	含義
事實錯報	毋庸置疑的錯報。（中級報名信息、傻子講笑話）
判斷錯報	注冊會計師認(rèn)為管理層對財務(wù)報表中的確認(rèn)、計量和列報（包括對會計政策的選擇或運用）作出不合理或不恰當(dāng)?shù)呐袛喽鴮?dǎo)致的差異這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：（1）管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；（2）管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異。
推斷錯報	通常是指通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。

（三）對審計過程識別出的錯報的考慮

1.錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。

2.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。

審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。

■ 所屬章節(jié)：審計計劃

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

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