審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人_2023年注會審計重要考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2023-04-12 16:15:53

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審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人_2023年注會審計重要考點

【知識點】審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

【所屬章節(jié)】

第一章：審計概述

第二節(jié)：審計要素

審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

缺少其中任何一方，都不構(gòu)成三方關(guān)系，不屬于審計業(yè)務(wù)。

（一）三方關(guān)系人

審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人，如圖1-3所示。

審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人的具體內(nèi)容，歸納如下表。

三方關(guān)系人	具體內(nèi)容	特別提示
管理層（A）	負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表	管理層責(zé)任包括：編報表、建內(nèi)控、提供必要的工作條件
注冊會計師（B）	對財務(wù)報表發(fā)表審計意見	財務(wù)報表審計不減輕管理層或治理層的責(zé)任
預(yù)期使用者（C）	預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員，主要包括：股東、公司債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等	一般情況下，注冊會計師可能無法識別所有的預(yù)期使用者

（二）管理層責(zé)任（編報表、建內(nèi)控、提供必要的工作條件）

與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提（以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：

（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；

（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；

（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

（三）預(yù)期使用者

（1）預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員。

（2）注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供的，但由于審計意見有利于提高財務(wù)報表的可信性，有可能對管理層有用，在這種情況下，管理層可能成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。

（3）一般情況下，注冊會計師可能無法識別預(yù)期使用審計報告的所有組織和人員，此時，預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。

（4）理論上，審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。

（四）責(zé)任方與預(yù)期使用者的關(guān)系

在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者是同一方。

（1）責(zé)任方與預(yù)期使用者來自同一企業(yè)，但不是同一方。

例如，某些情況下，上市實體同時設(shè)有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會根據(jù)監(jiān)督需要聘請注冊會計師對董事會和管理層負(fù)責(zé)編制的財務(wù)報表進(jìn)行審計。此時，責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。

（2）責(zé)任方與預(yù)期使用者來自同一企業(yè)，是同一方。

例如，一家集團(tuán)公司的集團(tuán)管理層（預(yù)期使用者）可能聘請注冊會計師對該集團(tuán)全資子公司管理層直接負(fù)責(zé)的特定經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計，但集團(tuán)管理層（責(zé)任方）對全資子公司承擔(dān)最終責(zé)任。此時，責(zé)任方與預(yù)期使用者不僅來自同一企業(yè)，也是同一方。

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本文知識點內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點擊圖片試讀更多！