未收到回函時的處理_2023年注會審計重要考點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2023-04-20 19:07:32

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注會審計科目幾乎不涉及計算，但理論知識較多，需要大家在理解的基礎上去記憶。東奧會計在線為大家準備了2023年注會審計重要考點，干貨滿滿，快來學習吧！

未收到回函時的處理_2023年注會審計重要考點

【知識點】未收到回函時的處理

【所屬章節(jié)】

第三章：審計證據(jù)

第三節(jié)：函證

未收到回函時的處理

如果在合理的時間內(nèi)未收到積極式詢證函回函，注冊會計師可以聯(lián)系被詢證者予以跟進，必要時再次發(fā)出詢證函，如仍未收到回函，應當實施替代程序，歸納如下表。

提示：

①未收到回函指的是未收到積極式詢證函回函。

②消極式詢證函僅在不同意所列信息時才予以回函，如果未收到消極式詢證函回函，代表被詢證者認可被詢證的信息。

考慮事項	相關內(nèi)容
處理思路	（1）重新核實原地址的準確性并再次發(fā)出詢證函（2）如果仍未收到回函，則應當實施替代程序
替代程序	應對所有未回函的樣本項目實施替代程序，而不能選取部分未回函樣本項目實施替代程序
替代程序的局限性	在某些情況下，如認為取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)，這些情況可能包括：（1）可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得（2）存在特定舞弊風險因素。例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和（或）管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位內(nèi)部獲取的審計證據(jù) 在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響
獲取外部證據(jù)	注重獲取第三方證據(jù)（外部證據(jù)），不能僅僅依賴內(nèi)部支持文件。例如，以應收賬款函證的替代程序為例，注冊會計師可以獲取外部物流單位開具的物流或貨運單據(jù)（如適用）、經(jīng)被審計單位的客戶簽字確認的簽收單（如適用）或其他外部支持性文件等審計證據(jù)，而不能僅依賴被審計單位內(nèi)部的出庫單或發(fā)票等內(nèi)部支持性文件