采購與付款循環(huán)的重大錯報風險_2023年注會審計重要考點
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注會審計對于絕大部分人來說是沒有接觸過的，是邏輯性非常強的一門科目，沒有經(jīng)歷過審計工作或者項目的人很難捕捉其中的要點。以下是東奧整理的2023年注會審計重要考點講解，快來學習吧！
【知識點】采購與付款循環(huán)的重大錯報風險
【所屬章節(jié)】
第十章：采購與付款循環(huán)的審計
第三節(jié)：采購與付款循環(huán)的重大錯報風險
采購與付款循環(huán)的重大錯報風險
考點1：相關交易類別和賬戶余額存在的重大錯報風險
重大錯報風險 | 具體內(nèi)容 |
沒有完整記錄負債 | 在承受反映較高盈利水平和營運資本的壓力下（如為滿足業(yè)績考核要求、從銀行獲得資金或吸引潛在投資者），被審計單位管理層可能試圖低估應付賬款等負債。重大錯報風險常常集中體現(xiàn)在遺漏交易，例如，未記錄已收取貨物但尚未收到發(fā)票的與采購相關的負債，或未記錄尚未付款的已經(jīng)購買的服務支出，這將對“完整性”等認定產(chǎn)生影響 |
多計或少計費用支出 | 例如，通過多計或少計準備把損益控制在被審計單位管理層希望的程度，或是管理層把私人費用計入企業(yè)費用 |
費用支出記錄準確 | 例如，被審計單位以復雜的交易安排購買一定期間的多種服務，管理層對于涉及的服務收益與付款安排所涉及的復雜性缺乏足夠的了解。這可能導致費用支出分配或計提的錯誤 |
不正確地記錄外幣交易 | 當被審計單位進口用于出售的商品時，可能由于采用不恰當?shù)耐鈳艆R率而導致該項采購的記錄出現(xiàn)差錯。此外，還存在未能將諸如運費、保險費和關稅等與存貨相關的進口費用進行正確分攤的風險 |
存在未記錄的權(quán)利和義務 | 這可能導致資產(chǎn)負債表分類錯誤以及財務報表附注不正確或披露不充分 |
考點2：評估固有風險和控制風險
（一）評估固有風險
1.總體要求
針對識別出的相關交易類別和賬戶余額存在的重大錯報風險，注冊會計師應當通過評估錯報發(fā)生的可能性和重要程度來評估固有風險。
2.評估錯報發(fā)生的可能性和重要程度
在評估時，注冊會計師運用職業(yè)判斷確定錯報發(fā)生的可能性和重要程度綜合起來的影響程度。
3.舉例說明
例如：某被審計單位從事農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)務，部分原材料系向農(nóng)戶個人采購。
固有風險因素 | 錯報發(fā)生的可能性 | 重要程度 | 固有風險等級 |
（1）復雜性（如采購交易涉及多個農(nóng)戶，并且交易價格的季節(jié)性波動較大，導致核算較為復雜） （2）舞弊風險（與農(nóng)戶的交易多為現(xiàn)金交易，以往年度存在白條交易的情況，存在較高的舞弊風險） | 較高 | 較高 | 最高等級，即存在特別風險 |
（二）評估控制風險
1.總體要求
（1）如果注冊會計師計劃測試采購與付款循環(huán)中相關控制的運行有效性，應當評估相關控制的控制風險。
（2）如果注冊會計師擬不測試控制運行的有效性，則應當將固有風險的評估結(jié)果作為重大錯報風險的評估結(jié)果。
2.舉例說明
例如，被審計單位每月由不負責應付賬款核算的財務人員向供應商寄發(fā)對賬單，就對賬差異進行調(diào)查并編寫說明，報經(jīng)財務經(jīng)理復核。
注冊會計師計劃測試該項控制的運行有效性，考慮到該項控制屬于常規(guī)性控制，不涉及重大判斷，執(zhí)行控制的人員具備相應的知識和技能并且保持了適當?shù)穆氊煼蛛x，因此，注冊會計師將該項控制的控制風險等級評估為低水平。
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時光飛逝，2023年注會考試時間是8月25日-27日，希望大家珍惜余下的備考時間，克服懶惰，保持學習節(jié)奏，爭取順利拿到注冊會計師證書！
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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