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【知識點(diǎn)】強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段

【所屬章節(jié)】

第十九章：審計報告

第六節(jié)：在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段

強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段

一、強(qiáng)調(diào)事項段

（一）概念

強(qiáng)調(diào)事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。

（二）增加強(qiáng)調(diào)事項段的條件

在同時滿足下列條件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段：

（1）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，該事項不會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見；

（2）當(dāng)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。

（三）增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形

某些審計準(zhǔn)則對注冊會計師在特定情況下在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段提出具體要求。這些情形包括：

（1）法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是基于法律或法規(guī)作出的規(guī)定（教材17.3）。

（2）提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制。

（3）注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實(shí)（即期后事項），并且出具了新的或經(jīng)修改的審計報告（教材18.2）。

注冊會計師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形舉例如下：

（1）異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性。

（2）在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的重大期后事項。

（3）在允許的情況下，提前應(yīng)用對財務(wù)報表有重大影響的新會計準(zhǔn)則。

（4）存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

（四）包含強(qiáng)調(diào)事項段時采取的措施

如果在審計報告中包含強(qiáng)調(diào)事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

（1）將強(qiáng)調(diào)事項段作為單獨(dú)的一部分置于審計報告中，并使用包含“強(qiáng)調(diào)事項”這一術(shù)語的適當(dāng)標(biāo)題。

（2）明確提及被強(qiáng)調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細(xì)描述。強(qiáng)調(diào)事項段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財務(wù)報表中列報或披露的信息。

（3）指出審計意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項而改變。

（五）不能代替的情形（不能“張冠李戴”）

在審計報告中包含強(qiáng)調(diào)事項段不影響審計意見。包含強(qiáng)調(diào)事項段不能代替下列情形：

（1）根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見；

（2）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求管理層在財務(wù)報表中作出的披露，或?yàn)閷?shí)現(xiàn)公允列報所需的其他披露；

（3）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時作出的報告。

二、其他事項段

（一）概念

其他事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。

（二）增加其他事項段的條件

在同時滿足下列條件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加其他事項段：

（1）未被法律法規(guī)禁止。

（2）當(dāng)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。

（三）增加其他事項段的情形

（1）與使用者理解審計工作相關(guān)的情形。

在極少數(shù)情況下，即使由于管理層對審計范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師也不能解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，注冊會計師可能認(rèn)為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定。

（2）與使用者理解注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形。

法律法規(guī)或得到廣泛認(rèn)可的慣例可能要求或允許注冊會計師詳細(xì)說明某些事項，以進(jìn)一步解釋注冊會計師在財務(wù)報表審計中的責(zé)任或?qū)徲媹蟾妗?/p>

（3）對兩套以上（包括兩套）財務(wù)報表出具審計報告的情形。

如果注冊會計師已確定兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎(chǔ)編制了另一套財務(wù)報表以及注冊會計師對這些財務(wù)報表出具了審計報告。

（4）限制審計報告分發(fā)和使用的情形。

由于審計報告旨在提供給特定使用者，注冊會計師可能認(rèn)為在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務(wù)報表預(yù)期使用者，不應(yīng)被分發(fā)給其他機(jī)構(gòu)或人員或被其他機(jī)構(gòu)或人員使用。

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本文知識點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點(diǎn)擊圖片試讀更多！

希望以上的2023年注會審計重要考點(diǎn)講解能夠幫助大家輕松學(xué)審計，學(xué)其所用，用其所學(xué)，預(yù)祝大家順利通過2023年注冊會計師考試！

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