2023年cpa考試時(shí)間是8月25日-27日，經(jīng)過前期的地毯式學(xué)習(xí)大家應(yīng)該基礎(chǔ)比較扎實(shí)了，那這個(gè)階段要做的就是查漏補(bǔ)缺，東奧會(huì)計(jì)在線整理了2023年cpa審計(jì)重難點(diǎn)答疑，趕快來看看吧！

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函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過程保持控制。

（一）函證發(fā)出前

詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。在詢證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并對(duì)詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì)，注意事項(xiàng)可能包括：

1.詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致。對(duì)于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致；

2.考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括被詢證者對(duì)被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等；

3.是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址；

4.是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。

為核對(duì)部分或全部被詢證者名稱、地址，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以執(zhí)行的程序包括但不限于：

（1）撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址；

（2）通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對(duì)被詢證者的名稱和地址；

（3）將被詢證者的名稱和地址信息與被審計(jì)單位持有的相關(guān)合同等文件核對(duì)；

（4）對(duì)于供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對(duì)方單位名稱、地址進(jìn)行核對(duì)。

（二）發(fā)出函證時(shí)

（三）收到回函后

（四）評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)考慮的因素

1.對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；

2.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；

3.被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。

（五）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素

1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。

2.積極式回函是必要程序的情形：

（1）可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得；

（2）存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和（或）管理層串通使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)。

（六）積極式函證未收到回函時(shí)的處理

（七）對(duì)不符事項(xiàng)的處理

1.應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)；

2.某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)。如差異是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書寫錯(cuò)誤造成的。

（八）回函中的免責(zé)條款和限制條款

（九）實(shí)施函證需關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施

1.與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的情形包括：

（1）管理層不允許寄發(fā)詢證函；

（2）管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢證函；

（3）被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟進(jìn)訪問被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致；

（5）從私人電子信箱發(fā)送的回函；

（6）收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函；

（7）位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同；

（8）收到不同被詢證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個(gè)人或是被審計(jì)單位的員工；

（9）回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計(jì)單位記錄的被詢證者的地址不一致；

（10）不正常的回函率；

（11）被詢證者缺乏獨(dú)立性。

2.針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的應(yīng)對(duì)措施

（1）驗(yàn)證被詢證者是否存在、是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢證者和被審計(jì)單位之間的交易記錄相匹配；

（2）將與從其他來源得到的被詢證者的地址（如與被審計(jì)單位簽訂的合同上簽署的地址、網(wǎng)絡(luò)上查詢到的地址）相比較，驗(yàn)證寄出方地址的有效性；

（3）將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對(duì)；

（4）要求與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng)，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在；

（5）分別在中期和期末寄發(fā)詢證函，并使用被審計(jì)單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對(duì)相關(guān)賬戶的期間變動(dòng)；

（6）考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章，并與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒有記錄的貸款、擔(dān)保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)。根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信用記錄時(shí)可以考慮由被審計(jì)單位人員陪同前往。在該過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要注意確認(rèn)該信用記錄沒有被篡改。

沖刺已開始，時(shí)間不等人！東奧開啟?？甲詼y(cè)，考生可根據(jù)測(cè)試結(jié)果提供對(duì)應(yīng)資料，先測(cè)后領(lǐng)，對(duì)癥下藥！

只要努力就會(huì)有收獲，所有的努力都不會(huì)被辜負(fù)。臨近2023年cpa考試，各位考生千萬不要松懈，咬緊牙關(guān)，堅(jiān)持學(xué)習(xí)，才是制勝關(guān)鍵！希望大家都能旗開得勝，輕松過關(guān)！

以上內(nèi)容由東奧教研團(tuán)隊(duì)提供

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