審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用_CPA審計答疑

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2023-07-28 16:12:13

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審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用_CPA審計答疑

審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

（一）確定抽樣方法

選樣方法	理解要點(diǎn)	用于統(tǒng)計抽樣	用于非統(tǒng)計抽樣
簡單隨機(jī)選樣	相同數(shù)量抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等；使用計算機(jī)或隨機(jī)數(shù)表獲得所需的隨機(jī)數(shù)，選取匹配的隨機(jī)樣本	√	√
系統(tǒng)選樣	1.總體中的每一個抽樣單元被選取的機(jī)會都相等，當(dāng)從總體中人工選取樣本時，這種方法尤為方便；2.要求總體必須是隨機(jī)排列的	√	√
隨意選樣	注冊會計師要避免有意識的偏向或可預(yù)見性，保證總體中的所有項目都有被選中的機(jī)會	×	√
整群選樣	通常不能在審計抽樣中使用	-	-

（二）確定樣本規(guī)模

1.影響樣本規(guī)模的因素

影響因素	與樣本規(guī)模的關(guān)系
可接受的信賴過度風(fēng)險	反向變動
可容忍偏差率	反向變動
預(yù)計總體偏差率	同向變動
總體規(guī)模	影響很小

2.測試運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制的有效性

控制運(yùn)行頻率和總體的規(guī)模	測試的樣本數(shù)量
1次/季度（4）	2
1次/月度（12）	2-5
1次/半月（24）	3-8
1次/周（52）	5-15

3.確定樣本量。實(shí)施控制測試時，注冊會計師可能使用統(tǒng)計抽樣，也可能使用非統(tǒng)計抽樣。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計公式開發(fā)的專門的計算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。

（三）選取樣本并對其實(shí)施審計程序

使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以根據(jù)具體情況，從簡單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣或隨意選樣中挑選適當(dāng)?shù)倪x樣方法選取樣本。

實(shí)施審計程序出現(xiàn)的情況	相關(guān)要點(diǎn)
無效單據(jù)	1.合理確信該無效單據(jù)（未使用或不適用單據(jù)）是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差，就要用另外的單據(jù)替代 2.如果使用了隨機(jī)選樣，要用一個替代的隨機(jī)數(shù)與新的樣本對應(yīng)
未使用或不適用單據(jù)
對總體估計出現(xiàn)錯誤	如果高估了總體規(guī)模和編號范圍，超出編號的所有數(shù)字視為未使用單據(jù)，要用額外的隨機(jī)數(shù)替代這些數(shù)字，以確定對應(yīng)適當(dāng)單據(jù)
在結(jié)束之前停止測試	如果注冊會計師在對樣本的第一部分進(jìn)行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差，注冊會計師要重估重大錯報風(fēng)險并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測試
無法對選取的項目實(shí)施檢查	1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項目，實(shí)施適合于具體審計目標(biāo)的審計程序 2.如果未能對選取的項目實(shí)施計劃的審計程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，注冊會計師就要考慮將該項目視為控制測試中的一項偏差

（四）控制測試中評價樣本結(jié)果

計算偏差率		樣本偏差率=偏差數(shù)量/樣本規(guī)模
考慮抽樣風(fēng)險	統(tǒng)計抽樣	方法	（1）公式法：總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)（R）/樣本量（n）（2）查表法
		評價	總體偏差率上限﹤可容忍偏差率，總體可接受
			總體偏差率上限≥可容忍偏差率，總體不能接受
			總體偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率，考慮是否接受總體，并考慮是否擴(kuò)大控制測試的范圍
	非統(tǒng)計抽樣	方法	抽樣風(fēng)險無法直接計量，通常將估計的總體偏差率（即樣本偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受
		評價	總體偏差率“大大低于”可容忍偏差率，總體可接受
			總體偏差率﹥可容忍偏差率，總體不能接受
			總體偏差率“低于但接近”可容忍偏差率，總體不能接受
			總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不大不小，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模或?qū)嵤┢渌麥y試，以進(jìn)一步收集證據(jù)
考慮偏差的性質(zhì)和原因		控制偏差雖然增加了金額錯報的風(fēng)險，但并不一定導(dǎo)致財務(wù)報表中的金額錯報。如果某項控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯報，該項控制偏差就更加重要
得出總體結(jié)論		樣本結(jié)果不支持計劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平時：（1）進(jìn)一步測試其他控制；（2）提高重大錯報風(fēng)險的評估水平，并修改計劃的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍