識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險_CPA審計答疑

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2023-08-07 15:56:44

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識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險_CPA審計答疑

識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

（一）識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

1.如果判斷某風(fēng)險因素對財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，并可能影響多項認(rèn)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其識別為財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受限等，可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信，或承受異常的壓力，或管理層凌駕于控制之上可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)。

2.對于識別出的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列兩方面對其進行評估：

（1）評價這些風(fēng)險對財務(wù)報表整體產(chǎn)生的影響；

（2）確定這些風(fēng)險是否影響對認(rèn)定層次風(fēng)險的評估結(jié)果。

（二）識別和評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

1.如果判斷某固有風(fēng)險因素可能導(dǎo)致某項認(rèn)定發(fā)生重大錯報，但與財務(wù)報表整體不存在廣泛聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其識別為認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。又如，被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。

2.注冊會計師識別確定某項認(rèn)定是否屬于相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險，而不考慮相關(guān)控制的影響。注冊會計師識別出相關(guān)認(rèn)定后，在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，才應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響。

3.對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過評估錯報發(fā)生的可能性和重要程度來評估固有風(fēng)險。

注冊會計師在評估錯報發(fā)生的可能性和重要程度時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯報發(fā)生的可能性和重要程度綜合起來的影響程度確定所評估風(fēng)險的固有風(fēng)險等級。

對于識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，固有風(fēng)險因素會影響注冊會計師評估錯報發(fā)生的可能性和重要程度。某類交易、賬戶余額和披露越易于發(fā)生錯報，評估的固有風(fēng)險可能越高。

4.注冊會計師在擬測試控制運行有效性的情況下，應(yīng)當(dāng)評估控制風(fēng)險。如果擬不測試控制運行的有效性，則應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險的評估結(jié)果作為重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。

5.如果注冊會計師確定某類交易、賬戶余額和披露是相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露，按照規(guī)定，該類交易、賬戶余額和披露也是重大的。

如果注冊會計師未將重大交易類別、賬戶余額和披露確定為“相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露”，則應(yīng)當(dāng)評價這樣做是否適當(dāng)。

（三）考慮財務(wù)報表的可審計性

如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；

（2）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

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