審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人_24年注會審計劃重點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-03-25 17:18:59

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2024年注會《審計》科目備考正在進行，快來和東奧一起學(xué)習(xí)審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人的相關(guān)知識點吧，審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人是審計要素之一，指的是注冊會計師、被審計單位管理層（責(zé)任方）和財務(wù)報表預(yù)期使用者，想要了解更多內(nèi)容，一起閱讀本文！

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審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人_24年注會審計劃重點

【所屬章節(jié)】

第一章：審計概述

第二節(jié)：審計要素

【知識點】

審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

（一）三方關(guān)系人

審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層（責(zé)任方）和財務(wù)報表預(yù)期使用者。

缺少審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的任何一方，都不構(gòu)成審計業(yè)務(wù)。

（二）三方關(guān)系人之間的關(guān)系

如圖1-6所示，注冊會計師（B）對由被審計單位管理層（A）負責(zé)編制的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，以增強除管理層之外的預(yù)期使用者（C）對財務(wù)報表的信賴程度。

審計業(yè)務(wù)的三房關(guān)系人

提示：

（1）管理層對編制的財務(wù)報表負責(zé)。

（2）注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，但不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

（3）預(yù)期使用者主要包括股東、公司債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、證券監(jiān)管機構(gòu)等，一般情況下，注冊會計師可能無法識別所有的預(yù)期使用者。

（三）執(zhí)行審計工作的前提及管理層責(zé)任

1.執(zhí)行審計工作的前提

執(zhí)行審計工作的前提，是指管理層和治理層（如適用）認可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。

2.管理層責(zé)任（即“編報表、建內(nèi)控、提供必要的工作條件”）

（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；

（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；

（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

（四）預(yù)期使用者

（1）預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員。

（2）如果審計業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預(yù)期使用者。

（3）一般情況下，注冊會計師可能無法識別預(yù)期使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對財務(wù)報表存在不同的利益需求時。此時，預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。例如，在上市公司財務(wù)報表審計中，預(yù)期使用者主要是指上市公司的股東。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。

（4）注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供的，但由于審計意見有利于提高財務(wù)報表的可信性，有可能對管理層有用，在這種情況下，管理層可能成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。

（5）理論上，審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。但實務(wù)中往往很難做到這樣，因為有時審計報告并不向某些特定組織或人員提供，但他們也有可能使用審計報告。例如，注冊會計師為上市公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)，其審計報告的收件人為“××股份有限公司全體股東”，但除了股東外，公司債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、證券監(jiān)管機構(gòu)等顯然也是預(yù)期使用者。

（五）責(zé)任方與預(yù)期使用者的關(guān)系

（1）來自同一企業(yè)，但不是同一方。

例如，某些情況下，上市實體同時設(shè)有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會根據(jù)監(jiān)督需要聘請注冊會計師對董事會和管理層負責(zé)編制的財務(wù)報表進行審計。此時，責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。

（2）來自同一企業(yè)，是同一方。

例如，一家集團公司的集團管理層（預(yù)期使用者）可能聘請注冊會計師對該集團全資子公司管理層直接負責(zé)的特定經(jīng)營管理活動進行審計，但集團管理層（責(zé)任方）對全資子公司承擔(dān)最終責(zé)任。此時，責(zé)任方與預(yù)期使用者不僅來自同一企業(yè)，也是同一方。

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