保持職業(yè)懷疑_24年注會審計劃重點
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2024年注會《審計》的職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明舞弊或錯誤導(dǎo)致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。閱讀下文一起了解職業(yè)懷疑的要求和作用吧！
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【所屬章節(jié)】
第一章：審計概述
第四節(jié)：審計基本要求
【知 識 點】
保持職業(yè)懷疑
（一）職業(yè)懷疑的定義
職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明舞弊或錯誤導(dǎo)致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。
（二）職業(yè)懷疑的要求
要求 | 具體內(nèi)容 |
秉持質(zhì)疑的理念 | （1）摒棄“存在即合理”的邏輯思維 （2）職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則相互關(guān)聯(lián) （3）保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑的能力 |
對引起疑慮的情形保持警覺 | 引起疑慮的情形包括但不限于： （1）相互矛盾的審計證據(jù) （2）引起對文件記錄、對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息 （3）表明可能存在舞弊的情況 （4）表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形 |
審慎評價審計 證據(jù) | （1）質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性 （2）在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時，注冊會計師需要作出進一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦?/p> |
客觀評價管理層和治理層 | （1）不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷 （2）即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求 （3）不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù) |
（三）保持職業(yè)懷疑的作用
職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素。保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當(dāng)運用職業(yè)判斷，提高審計程序設(shè)計及執(zhí)行的有效性，降低審計風(fēng)險。
保持職業(yè)懷疑的作用體現(xiàn)在風(fēng)險評估程序、進一步審計程序和評價審計證據(jù)三大環(huán)節(jié)。同時，注冊會計師在三大環(huán)節(jié)中應(yīng)當(dāng)特別考慮舞弊風(fēng)險。
運用環(huán)節(jié)（3+1） | 作用 |
風(fēng)險評估程序 （教材7.2） | （1）有助于設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境等方面的情況 （2）有助于對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風(fēng)險 |
進一步審計程序 （教材8.2） | （1）有助于針對評估出的重大錯報風(fēng)險，恰當(dāng)設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻娘L(fēng)險 （2）有助于對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風(fēng)險的情形保持警覺，并作出進一步調(diào)查 |
評價審計證據(jù) （教材3.1、18.1） | （1）有助于評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作 （2）有助于審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)、忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向 |
特別考慮舞弊風(fēng)險 （貫穿三大環(huán)節(jié)） | （1）有助于使注冊會計師認(rèn)識到存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響 （2）有助于對獲取的信息和審計證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險始終保持警惕 （3）有助于在認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時，作出進一步調(diào)查 |
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