分析程序——注會審計知識點解讀

來源：東奧會計在線責(zé)編：馮婷婷2024-04-17 17:47:53

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審計證據(jù)中分析程序的具體應(yīng)用中有一個知識點是分析程序用作實質(zhì)性程序，實質(zhì)性分析程序是指用作實質(zhì)性程序的分析程序，它與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別認(rèn)定層次的重大錯報。分析程序用作實質(zhì)性程序的總體要求是注會考試中必背必記的內(nèi)容，我們一起看一下這個知識點。

分析程序-大

總體要求

（1）非強(qiáng)制：

注冊會計師在實施實質(zhì)性程序時，并不是必須使用分析程序。針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師實施細(xì)節(jié)測試同樣可能實現(xiàn)實質(zhì)性程序的目的。

（2）不能僅依賴

這一點是說不能僅依賴實質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運用。

（3）考慮因素（4因素）

序號	說明	關(guān)鍵詞
因素1	考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險和實施的細(xì)節(jié)測試（如有），確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性，實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易	適用性
因素2	考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性	可靠性
因素3	評價對金額或比率的預(yù)期是否足夠精確以識別重大錯報	預(yù)期精確否？
因素4	確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需做進(jìn)一步調(diào)查的差異額	差異額

解讀

因素1——確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性

	說明	舉例
適用前提	適用于在一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易	營業(yè)外收入通常不適合
影響因素	（1）認(rèn)定的性質(zhì) （2）重大錯報風(fēng)險評估的結(jié)果（3）有效性	風(fēng)險越高，越謹(jǐn)慎，越多做細(xì)節(jié)測試

因素2——數(shù)據(jù)的可靠性

（1）來源——內(nèi)部或外部

注冊會計師對己記錄的金額或比率作出預(yù)期時，需要采用內(nèi)部或外部的數(shù)據(jù) 。

（2）數(shù)據(jù)的可靠性的影響

數(shù)據(jù)的可靠性越高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將越高，分析程序?qū)⒏行А?/span>

注意：注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。

（3）數(shù)據(jù)的可靠性的影響因素

說明	舉例
①可獲得信息的來源	從被審計單位以外的獨立來源獲取的信息可能更加可靠
②可獲得信息的可比性	對于生產(chǎn)和銷售特殊產(chǎn)品的被審計單位，可能需要對寬泛的行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充，使其更具可比性
③可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性	預(yù)算是否作為預(yù)期的結(jié)果，而不是作為將要達(dá)到的目標(biāo)
④與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效（控）	與預(yù)算的編制、復(fù)核和維護(hù)相關(guān)的控制

因素3——評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度

（1）準(zhǔn)確程度是預(yù)期值與真實值之間的接近程度的度量，預(yù)期值越準(zhǔn)確，分析程序越有效。

（2）評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度的因素如下：

說明	舉例
①對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性	與各年度的研究開發(fā)和廣告費用支出相比，注冊會計師通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性
②信息可分解的程度信息可分解的程度是指用于分析程序的信息的詳細(xì)程度，如按月份或地區(qū)分部分解的數(shù)據(jù)。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師將相應(yīng)獲取較高的保證水平。當(dāng)被審計單位經(jīng)營復(fù)雜或多元化時，分解程度高的詳細(xì)數(shù)據(jù)更為重要	如果被審計單位從事多個不同的行業(yè)，或者擁有非常重要的子公司，或者在多個地點進(jìn)行經(jīng)營活動，可能需要考慮就每個重要的組成部分分別取得財務(wù)信息
③財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)考慮是否可以獲得財務(wù)信息(如預(yù)算和預(yù)測)以及非財務(wù)信息(如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量)，以有助于運用分析程序

因素4——可接受的差異額

（1）總體要求

①應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額

預(yù)期值只是一個估計數(shù)據(jù)，大多數(shù)情況下與已記錄金額并不一致。為此，在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

②通常不超過實際執(zhí)行的重要性

在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性。

（2）影響因素

在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需做進(jìn)一步調(diào)查的差異額時，受到以下因素的影響：

內(nèi)容	舉例
①重要性，包括一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致重大錯報的可能性	——
②計劃的保證水平	——
③評估的重大錯報風(fēng)險	評估的風(fēng)險越高，越需要獲取越有說服力的審計證據(jù)，可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會降低

這個知識點在注會考試中重要性較高，應(yīng)當(dāng)重點理解把握。

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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