評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)——注會(huì)審計(jì)知識(shí)點(diǎn)解讀

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：馮婷婷2024-04-22 17:42:13

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評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注會(huì)考試中的重點(diǎn)，在考試中考察頻次也較高，是考試的重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)，下面我們看一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)—大

說明
（1）總體要求	對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。
（2）評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)	①考慮因素：對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評(píng)估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度*來評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮： a.固有風(fēng)險(xiǎn)因素如何以及在何種程度上影響相關(guān)認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性； b.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何以及在何種程度上影響認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。【注意】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重要程度綜合起來的影響程度確定所評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以幫助其設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ②作用：評(píng)估識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和確定特別風(fēng)險(xiǎn)
（3）評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)	要求：測(cè)試則應(yīng)當(dāng)評(píng)估控制，不測(cè)試看固有風(fēng)險(xiǎn) 前提：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在擬測(cè)試控制運(yùn)行有效性的情況下，應(yīng)當(dāng)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。如果擬不測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，則應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果作為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）確定特別風(fēng)險(xiǎn)	①要求：應(yīng)當(dāng)確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。 ②作用：專注應(yīng)對(duì) 確定特別風(fēng)險(xiǎn)可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施特定應(yīng)對(duì)措施，更專注于那些位于固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)上限的風(fēng)險(xiǎn)。
（5）兩種特殊情形的處理	①僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)——應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試針對(duì)某些認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法為其提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于該類風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行了解和測(cè)試。 ②對(duì)重大交易類別、賬戶余額和披露的考慮——應(yīng)當(dāng)確定是否為相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將重大交易類別、賬戶余額和披露確定為“相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露”（例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定被審計(jì)單位披露的高管薪酬是重大披露，但對(duì)該披露未識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即未識(shí)別出相關(guān)認(rèn)定），則應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這樣做是否適當(dāng)。(重大≈相關(guān)）
6）兩個(gè)層次間相互影響的處理	包括： ①由認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)——更新財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn) 在評(píng)估識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更新對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。 ②評(píng)估認(rèn)定層次固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)的影響如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由于廣泛影響多項(xiàng)認(rèn)定而被識(shí)別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并可以識(shí)別出受影響的特定認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些風(fēng)險(xiǎn)。

解讀

1.此處要注意：固有風(fēng)險(xiǎn)≠固有風(fēng)險(xiǎn)因素≠固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)

2.特別風(fēng)險(xiǎn)的解讀：

（1）定義：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的符合下列特征之一的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

①根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為達(dá)到或接近固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的最高級(jí)（上限）。

②根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其作為特別風(fēng)險(xiǎn)。

（2）說明

在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能首先識(shí)別評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為考慮哪些風(fēng)險(xiǎn)可能達(dá)到或接近固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)上限的基礎(chǔ)。

提示：

1.不同被審計(jì)單位以及同一被審計(jì)單位在不同期間的固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)上限可能不同，這取決于被審計(jì)單位的性質(zhì)和具體情況（如規(guī)模和復(fù)雜程度等）。

2.固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的評(píng)估需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷，除非該風(fēng)險(xiǎn)是其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為特別風(fēng)險(xiǎn)處理的風(fēng)險(xiǎn)類型。

總結(jié)：

應(yīng)當(dāng)直接定性為特別風(fēng)險(xiǎn)的3個(gè)事項(xiàng)	應(yīng)當(dāng)評(píng)估后再確定的2個(gè)事項(xiàng)
（1）舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （2）管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn) （3）超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)	（1）收入確認(rèn) （2）具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)等

此知識(shí)點(diǎn)是注會(huì)考試中的重點(diǎn)內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握。

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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