評估重大錯報風險——注會審計知識點解讀

來源：東奧會計在線責編：馮婷婷2024-04-22 17:42:13

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評估重大錯報風險是注會考試中的重點，在考試中考察頻次也較高，是考試的重點知識點，下面我們看一下這個知識點。

評估重大錯報風險—大

說明
（1）總體要求	對于識別出的認定層次重大錯報風險，注冊會計師應當分別評估固有風險和控制風險。
（2）評估固有風險	①考慮因素：對于識別出的認定層次重大錯報風險，注冊會計師應當通過評估錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度*來評估固有風險。同時應當考慮： a.固有風險因素如何以及在何種程度上影響相關認定易于發(fā)生錯報的可能性； b.財務報表層次重大錯報風險如何以及在何種程度上影響認定層次重大錯報風險中固有風險的評估。【注意】注冊會計師在評估錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度時，應當根據錯報發(fā)生的可能性和重要程度綜合起來的影響程度確定所評估風險的固有風險等級，以幫助其設計進一步審計程序，應對重大錯報風險。 ②作用：評估識別的重大錯報風險的固有風險還有助于注冊會計師識別和確定特別風險
（3）評估控制風險	要求：測試則應當評估控制，不測試看固有風險前提：注冊會計師在擬測試控制運行有效性的情況下，應當評估控制風險。如果擬不測試控制運行的有效性，則應當將固有風險的評估結果作為重大錯報風險。
（4）確定特別風險	①要求：應當確定注冊會計師應當確定評估的重大錯報風險是否為特別風險。 ②作用：專注應對確定特別風險可以使注冊會計師通過實施特定應對措施，更專注于那些位于固有風險等級上限的風險。
（5）兩種特殊情形的處理	①僅實施實質性程序無法應對的重大錯報風險——應當實施控制測試針對某些認定層次重大錯報風險，僅實施實質性程序無法為其提供充分、適當的審計證據，注冊會計師應當確定評估出的重大錯報風險是否屬于該類風險。對這類風險，注冊會計師應當根據相關審計準則的規(guī)定，對相關控制的設計和執(zhí)行進行了解和測試。 ②對重大交易類別、賬戶余額和披露的考慮——應當確定是否為相關交易類別、賬戶余額和披露如果注冊會計師未將重大交易類別、賬戶余額和披露確定為“相關交易類別、賬戶余額和披露”（例如，注冊會計師可能確定被審計單位披露的高管薪酬是重大披露，但對該披露未識別出重大錯報風險即未識別出相關認定），則應當評價這樣做是否適當。(重大≈相關）
6）兩個層次間相互影響的處理	包括： ①由認定層次風險——更新財務報表層次風險在評估識別的認定層次重大錯報風險時，注冊會計師可能認為某些重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定，在這種情況下，注冊會計師可能更新對財務報表層次重大錯報風險的識別。 ②評估認定層次固有風險時考慮財務報表層次風險的影響如果重大錯報風險由于廣泛影響多項認定而被識別為財務報表層次重大錯報風險，并可以識別出受影響的特定認定，注冊會計師應當在評估認定層次重大錯報風險的固有風險時考慮這些風險。

解讀

1.此處要注意：固有風險≠固有風險因素≠固有風險等級

2.特別風險的解讀：

（1）定義：是指注冊會計師識別出的符合下列特征之一的重大錯報風險：

①根據固有風險因素對錯報發(fā)生的可能性和錯報的嚴重程度的影響，注冊會計師將固有風險評估為達到或接近固有風險等級的最高級（上限）。

②根據其他審計準則的規(guī)定，注冊會計師應當將其作為特別風險。

（2）說明

在確定特別風險時，注冊會計師可能首先識別評估的固有風險等級較高的重大錯報風險，作為考慮哪些風險可能達到或接近固有風險等級上限的基礎。

提示：

1.不同被審計單位以及同一被審計單位在不同期間的固有風險等級上限可能不同，這取決于被審計單位的性質和具體情況（如規(guī)模和復雜程度等）。

2.固有風險等級的評估需要注冊會計師作出職業(yè)判斷，除非該風險是其他審計準則規(guī)定應當作為特別風險處理的風險類型。

總結：

應當直接定性為特別風險的3個事項	應當評估后再確定的2個事項
（1）舞弊導致的重大錯報風險（2）管理層凌駕于內部控制之上的風險（3）超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險	（1）收入確認（2）具有高度估計不確定性的會計估計等

此知識點是注會考試中的重點內容，應當重點掌握。

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)

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