函證決策_(dá)24年注會審計(jì)劃重點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-05-09 14:44:07

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下文為注會審計(jì)第三章審計(jì)證據(jù)中的知識點(diǎn)函證決策的相關(guān)內(nèi)容，函證決策應(yīng)當(dāng)考慮什么因素？可以考慮什么因素？想要找到以上問題的答案，就一起閱讀本文吧！本文還為大家介紹了函證對象、函證時(shí)間等內(nèi)容，一起來看吧！

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函證決策_(dá)24年注會審計(jì)劃重點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第三章：審計(jì)證據(jù)

第三節(jié)：函證

【知識點(diǎn)】

函證決策

（一）函證決策的考慮因素

1.應(yīng)當(dāng)考慮的因素

考慮因素	要點(diǎn)及舉例
評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會計(jì)師對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，此時(shí)，函證程序的運(yùn)用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的
函證程序針對的認(rèn)定	（1）對不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。在函證應(yīng)收賬款時(shí)，可能為“存在”及“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定（與應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)）提供證據(jù) （2）對特定認(rèn)定，函證的相關(guān)性受注冊會計(jì)師選擇函證信息的影響。例如，在審計(jì)應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定時(shí)，注冊會計(jì)師需要獲取沒有重大未記錄負(fù)債的證據(jù)。相應(yīng)地，向被審計(jì)單位主要供應(yīng)商函證，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零，相對于選擇大金額的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，在檢查未記錄負(fù)債方面通常更有效
實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序	（1）針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不用來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù) （2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。例如，如果被審計(jì)單位與應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊會計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量

2.可以考慮的因素

考慮因素	要點(diǎn)及舉例
被詢證者對函證事項(xiàng)的了解	如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，則其回函可靠性更高
預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿	被詢證者的能力、擔(dān)心或顧慮可能影響其回函意愿，比如：（1）可能不愿承擔(dān)回函的責(zé)任（2）可能認(rèn)為回函成本太高或消耗太多時(shí)間（3）可能擔(dān)心承擔(dān)法律責(zé)任（4）可能以不同幣種核算交易（5）回函不是被詢證者日常經(jīng)營的重要部分
預(yù)期被詢證者的客觀性	如果被詢證者是關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會降低

（二）函證對象

1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息

（1）應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

（2）如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

2.應(yīng)收賬款

（1）應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

（2）如果不對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

（三）函證時(shí)間

（1）通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

（2）如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（四）管理層要求不實(shí)施函證的處理

針對擬函證的某些賬戶余額或其他信息，如果管理層要求不實(shí)施函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持，如圖3-8所示。

對管理層要求不實(shí)施函證的考慮