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【所屬章節(jié)】

第三章：審計(jì)證據(jù)

第四節(jié)：分析程序

【知 識 點(diǎn)】

用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序

實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試。如圖3-12所示。

（一）運(yùn)用條件

（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。此時運(yùn)用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險，使審計(jì)工作更有效率和效果。

（2）實(shí)質(zhì)性分析程序不僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（有的時候?qū)嵸|(zhì)性分析程序可以獨(dú)自“仗劍闖天涯”）。

（二）局限性

（1）實(shí)質(zhì)性分析程序并不適用于所有的財(cái)務(wù)報表認(rèn)定。

（2）與細(xì)節(jié)測試相比，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。

（三）考慮因素

1.對特定認(rèn)定的適用性

（1）對特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊會計(jì)師對重大錯報風(fēng)險評估的影響。例如，如果針對銷售訂單處理的內(nèi)部控制存在缺陷，對與應(yīng)收賬款相關(guān)的認(rèn)定，注冊會計(jì)師可能更多地依賴細(xì)節(jié)測試，而非實(shí)質(zhì)性分析程序。

（2）在針對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)?。例如，注冊會?jì)師在對應(yīng)收賬款余額的“準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時，除了對期后收到的現(xiàn)金實(shí)施細(xì)節(jié)測試外，也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性。

2.數(shù)據(jù)的可靠性

數(shù)據(jù)的可靠性受其信息來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。因此，在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時，下列因素是相關(guān)的：

（1）可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性越強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。

（2）可獲得信息的可比性。

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。

（4）與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效。

3.評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度

在評價作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

（1）對預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費(fèi)用支出相比，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性。

（2）信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平。

（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮是否可以獲得財(cái)務(wù)信息（如預(yù)算和預(yù)測）以及非財(cái)務(wù)信息（如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量），以有助于運(yùn)用分析程序。

4.對可接受的差異額的考慮

（1）注冊會計(jì)師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無須做進(jìn)一步調(diào)查的差異額時，受重要性和計(jì)劃的保證水平的影響。重要性水平越低，可接受的差異額越小；計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

（2）在確定該差異額時，注冊會計(jì)師需要考慮一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計(jì)師評估的風(fēng)險越高，越需要獲取有說服力的審計(jì)證據(jù)，當(dāng)評估的風(fēng)險增加時，可接受的、無須做進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會降低。

跨章節(jié)：

在審計(jì)中的運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性（教材2.3）

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