審計抽樣在控制測試中的應用—選取樣本_24年注會審計劃重點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-05-20 17:45:34

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審計抽樣在控制測試中的應用—樣本設(shè)計_24年注會審計劃重點

【所屬章節(jié)】

第四章：審計抽樣方法

第二節(jié)：審計抽樣在控制測試中的應用

【知識點】

審計抽樣在控制測試中的應用—樣本設(shè)計

（一）確定抽樣方法

抽樣方法	特點
簡單隨機選樣	（1）相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率都相等（2）可以使用計算機或隨機數(shù)表獲得所需的隨機數(shù)，選取匹配的隨機樣本
系統(tǒng)選樣	需要確定選樣間隔，每隔相同的間隔選取一個樣本。步驟如下：（1）計算選樣間隔：選樣間隔=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模（2）在第1個間隔中確定選樣隨機起點（3）從隨機起點開始，根據(jù)選樣間隔，從總體中順序選取樣本
隨意選樣	注冊會計師要避免任何有意識的偏向或可預見性，從而保證總體中的所有項目都有被選中的機會，使選擇的樣本具有代表性
整群選樣	從總體中選取一群（或多群）連續(xù)的項目。比如羽絨服企業(yè)，冬季是旺季，夏季是淡季，只選取冬季幾個月的收入來測試，不能代表總體

提示：

（1）隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣。

（2）簡單隨機選樣和系統(tǒng)選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。

（3）整群選樣通常不能在審計抽樣中使用，因為大部分總體的結(jié)構(gòu)都使連續(xù)的項目之間可能具有相同的特征，但與總體中其他項目的特征不同。

（二）確定樣本規(guī)模

1.控制測試中影響樣本規(guī)模的因素

（1）影響樣本規(guī)模的主要因素。

影響因素	與樣本規(guī)模的關(guān)系
可接受的信賴過度風險	反向變動
可容忍偏差率	反向變動
預計總體偏差率	同向變動
總體規(guī)模	影響跟小

控制測試中的抽樣風險包括信賴不足風險和信賴過度風險。其中，信賴不足風險與審計效率有關(guān)，信賴過度風險與審計效果有關(guān)。與信賴不足風險相比，信賴過度風險更容易導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡虼嗽趯嵤┛刂茰y試時，注冊會計師主要關(guān)注信賴過度風險。

（2）影響樣本規(guī)模的其他因素。

①控制運行的相關(guān)期間越長，需要測試的樣本越多；

②控制程序越復雜，測試的樣本越多；

③控制的類型，通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制。

提示：

（1）在實務(wù)中，注冊會計師通常對所有控制測試確定一個統(tǒng)一的可接受信賴過度風險水平，然后對每一測試根據(jù)計劃的重大錯報風險評估水平和控制有效性分別確定其可容忍偏差率。

（2）注冊會計師在風險評估時越依賴控制運行的有效性，確定的可容忍偏差率越低，進行控制測試的范圍越大，因而樣本規(guī)模增加。

（3）偏離既定的內(nèi)部控制將增加重大錯報風險，但不是所有的偏離都一定導致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。因此，本章第三節(jié)所描述的在與細節(jié)測試中設(shè)定的可容忍錯報相比，注冊會計師通常為控制測試設(shè)定相對較高的可容忍偏差率。在實務(wù)中，注冊會計師通常認為，當偏差率為 3%～7% 時，控制有效性的估計水平較高；可容忍偏差率最高為 20%，當可容忍偏差率超過20%時，由于估計控制運行無效，注冊會計師不需要實施控制測試。

（4）預計總體偏差率不應超過可容忍偏差率，如果預計總體偏差率高得無法接受，意味著控制有效性很低，注冊會計師通常決定不實施控制測試，而實施更多的實質(zhì)性程序。

（5）一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零，除非總體非常小。

2.針對運行頻率較低的內(nèi)部控制的考慮

注冊會計師在測試控制運行頻率較低的內(nèi)部控制的有效性時，所需測試的樣本數(shù)量可以借鑒下表所示的經(jīng)驗值。

控制運行頻率和總體的規(guī)模	測試的樣本數(shù)量
1次/季度（4）	2
1次/月度（12）	2～5
1次/半月（24）	3～8
1次/周（52）	5～15

（1）一般情況下，樣本規(guī)模接近樣本數(shù)量區(qū)間的下限（即最少的樣本量）是適當?shù)摹?/p>

（2）如果控制發(fā)生變化，或曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，樣本規(guī)模更可能接近甚至超過上表中樣本數(shù)量區(qū)間的上限。

（3）如果擬測試的控制是針對相關(guān)認定的唯一控制，注冊會計師往往可能需要測試比上表中所列更多的樣本。

3.確定樣本量

（1）在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化，并利用專門的計算機程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。

（2）在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進行定性的估計，并運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

（三）選取樣本并實施程序

注冊會計師應當針對選取的樣本項目，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的控制偏差。

在對選取的樣本項目實施審計程序時可能出現(xiàn)以下幾種情況：

樣本情形	注冊會計師采取的措施
無效單據(jù) （空白/作廢單據(jù)）	如果合理確信該單據(jù)無效是正常的，且不構(gòu)成對既定控制的偏差，用另外的單據(jù)替代
未使用或不適用的單據(jù)	如果合理確信該單據(jù)未使用或不適用且不構(gòu)成控制偏差，要用另外單據(jù)替代該項目
對總體的估計出現(xiàn)錯誤	如果注冊會計師高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應的適當單據(jù)
在結(jié)束之前停止測試	注冊會計師可能在對樣本的第一部分進行測試時發(fā)現(xiàn)大量控制偏差。可能認為，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的控制偏差，樣本的結(jié)果也不支持計劃的重大錯報風險評估水平。在這種情況下，注冊會計師要重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續(xù)進行測試
無法對選取的項目實施檢查（單據(jù)丟失/污損）	如果無法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當?shù)奶娲绦?，需要?/p> （1）考慮在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差（2）考慮造成該限制的原因（3）考慮該限制可能對注冊會計師了解內(nèi)部控制和評估重大錯報風險產(chǎn)生的影響