注會審計(jì)第四章審計(jì)抽樣方法的備考繼續(xù)進(jìn)行，距離注會考試雖然還有數(shù)月時(shí)間，但考生不僅要全面學(xué)習(xí)教材知識點(diǎn)，還要預(yù)留出足夠的時(shí)間鞏固和沖刺，所剩的備考時(shí)間相對來說還是較為緊張的！抓緊時(shí)間，跟上節(jié)奏，預(yù)祝各位考生都能取得好成績！

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【所屬章節(jié)】

第四章：審計(jì)抽樣方法

第二節(jié)：審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用

【知 識 點(diǎn)】

審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用—樣本設(shè)計(jì)

（一）確定抽樣方法

提示：

（1）隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計(jì)抽樣。

（2）簡單隨機(jī)選樣和系統(tǒng)選樣在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。

（3）整群選樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用，因?yàn)榇蟛糠挚傮w的結(jié)構(gòu)都使連續(xù)的項(xiàng)目之間可能具有相同的特征，但與總體中其他項(xiàng)目的特征不同。

（二）確定樣本規(guī)模

1.控制測試中影響樣本規(guī)模的因素

（1）影響樣本規(guī)模的主要因素。

控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。其中，信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)效率有關(guān)，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)效果有關(guān)。與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)相比，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)更容易導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因此在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會計(jì)師主要關(guān)注信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。

（2）影響樣本規(guī)模的其他因素。

①控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長，需要測試的樣本越多；

②控制程序越復(fù)雜，測試的樣本越多；

③控制的類型，通常對人工控制實(shí)施的測試要多過自動(dòng)化控制。

提示：

（1）在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師通常對所有控制測試確定一個(gè)統(tǒng)一的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平，然后對每一測試根據(jù)計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平和控制有效性分別確定其可容忍偏差率。

（2）注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)越依賴控制運(yùn)行的有效性，確定的可容忍偏差率越低，進(jìn)行控制測試的范圍越大，因而樣本規(guī)模增加。

（3）偏離既定的內(nèi)部控制將增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但不是所有的偏離都一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。因此，本章第三節(jié)所描述的在與細(xì)節(jié)測試中設(shè)定的可容忍錯(cuò)報(bào)相比，注冊會計(jì)師通常為控制測試設(shè)定相對較高的可容忍偏差率。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為，當(dāng)偏差率為 3%～7% 時(shí)，控制有效性的估計(jì)水平較高；可容忍偏差率最高為 20%，當(dāng)可容忍偏差率超過20%時(shí)，由于估計(jì)控制運(yùn)行無效，注冊會計(jì)師不需要實(shí)施控制測試。

（4）預(yù)計(jì)總體偏差率不應(yīng)超過可容忍偏差率，如果預(yù)計(jì)總體偏差率高得無法接受，意味著控制有效性很低，注冊會計(jì)師通常決定不實(shí)施控制測試，而實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序。

（5）一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零，除非總體非常小。

2.針對運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制的考慮

注冊會計(jì)師在測試控制運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制的有效性時(shí)，所需測試的樣本數(shù)量可以借鑒下表所示的經(jīng)驗(yàn)值。

（1）一般情況下，樣本規(guī)模接近樣本數(shù)量區(qū)間的下限（即最少的樣本量）是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（2）如果控制發(fā)生變化，或曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，樣本規(guī)模更可能接近甚至超過上表中樣本數(shù)量區(qū)間的上限。

（3）如果擬測試的控制是針對相關(guān)認(rèn)定的唯一控制，注冊會計(jì)師往往可能需要測試比上表中所列更多的樣本。

3.確定樣本量

（1）在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會計(jì)師必須對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用專門的計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。

（2）在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會計(jì)師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

（三）選取樣本并實(shí)施程序

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對選取的樣本項(xiàng)目，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的控制偏差。

在對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可能出現(xiàn)以下幾種情況：

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