注冊會計(jì)師審計(jì)科目的第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)雖然主要以主觀題的形式進(jìn)行考核，考生們少不了針對這一提醒對這部分內(nèi)容進(jìn)行訓(xùn)練，但是如果考生剛剛結(jié)束全面?zhèn)淇?，則可以考慮使用客觀題練習(xí)加深對知識點(diǎn)的理解，牢固記憶！

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注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》教材中的語言專業(yè)性較強(qiáng)，考生理解起來較為吃力，所以這就導(dǎo)致很多考生都覺得這是一門很“枯燥”的學(xué)科。為了幫助考生進(jìn)一步理解教材，輕一老師在授課時(shí)大量集合圖表內(nèi)容，東奧將輕一老師的課程講義進(jìn)行整理，摘取了各章的重要知識點(diǎn)，方便考生復(fù)習(xí)，點(diǎn)擊獲取各章重點(diǎn)內(nèi)容>>

【所屬章節(jié)】

第十一章：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

第五節(jié)：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【知 識 點(diǎn)】

存貨監(jiān)盤特殊情況的處理

（一）存貨監(jiān)盤不可行

（1）存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行。例如，存貨存放在對注冊會計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。

（2）審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊會計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

（3）應(yīng)對措施。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，例如，檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（4）發(fā)表非無保留意見。

如果無法實(shí)施替代審計(jì)程序，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師需要按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

（二）因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤

（1）不可預(yù)見情況。

由于不可抗力導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法到達(dá)存貨存放地，或由于惡劣天氣導(dǎo)致無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。

（2）應(yīng)對措施。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

點(diǎn)睛課堂：

存貨監(jiān)盤遇阻，何時(shí)實(shí)施替代程序，何時(shí)另擇日期監(jiān)盤？

（1）如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤（比如說大雪封山，只是暫時(shí)性的問題），注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

（2）如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行（是由存貨本身的性質(zhì)，或者存放地點(diǎn)的問題導(dǎo)致的，比如說對注冊會計(jì)師人身安全有威脅，這是另擇日期也解決不了的事情），注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（三）由第三方保管或控制的存貨

1.實(shí)施一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序

如果由第三方保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的存在和狀況；

（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

2.其他審計(jì)程序的示例

（1）實(shí)施或安排其他注冊會計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；

（2）獲取其他注冊會計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；

（3）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；

（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

3.考慮函證的可行性

考慮到第三方僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)工作，在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。

4.考慮風(fēng)險(xiǎn)的評估

注冊會計(jì)師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的評估，并計(jì)劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，例如檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評價(jià)第三方工作的程序等。

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