注冊會計師考試審計科目第十五章的備考已經(jīng)開始了，下文為知識點利用內(nèi)部審計人員的工作的內(nèi)容，該知識點可以劃分為是否利用內(nèi)部審計工作和是否利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助兩部分，在歷年考試中本考點即考查過客觀題也考查過主觀題，一起來看！

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注冊會計師考試《審計》教材的每一章都可能成為考題的來源，這就要求考生在備考過程中，不能忽視任何一個知識點，必須全面掌握教材內(nèi)容。同時要根據(jù)考綱要求，重要考點重點掌握，非重要知識點也要做到理解和了解！東奧將輕一老師的課程講義進(jìn)行整理，摘取了各章的重要知識點，方便考生復(fù)習(xí)，點擊獲取各章重點內(nèi)容>>

【所屬章節(jié)】

第十五章：注冊會計師利用他人的工作

第一節(jié)：利用內(nèi)部審計人員的工作

【知 識 點】

利用內(nèi)部審計人員的工作

一、內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系☆☆

（一）聯(lián)系

（1）兩者用以實現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式通常是相似的。

（2）兩者的審計對象密切相關(guān)，甚至存在部分重疊。

（二）利用原因

（1）內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，注冊會計師需要了解內(nèi)部控制（包含內(nèi)部審計），必要時測試內(nèi)部控制（包含內(nèi)部審計）。

（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計活動及其在內(nèi)部控制中的作用，以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險及其對注冊會計師審計程序的影響。

（3）注冊會計師通過了解與評估內(nèi)部審計工作，利用可信賴的內(nèi)部審計工作相關(guān)部分的成果，或利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，可以減少不必要的重復(fù)勞動，提高審計工作效率。

（三）利用環(huán)節(jié)

（1）在獲取審計證據(jù)的過程中利用內(nèi)部審計的工作；

（2）在注冊會計師的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核下利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助。

（四）利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責(zé)任

（1）相關(guān)內(nèi)部審計準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員保持獨立性和客觀性，但考慮到內(nèi)部審計是被審計單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其自主程度和客觀性畢竟有限，無法達(dá)到注冊會計師審計要求的水平。

（2）注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計相關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行。

（3）注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計工作或利用內(nèi)部審計人員對該項審計業(yè)務(wù)提供直接協(xié)助而減輕。

二、確定是否利用內(nèi)部審計工作☆☆

注冊會計師是否能夠利用內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)評價的事項

注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過評價下列事項，確定是否能夠利用內(nèi)部審計的工作以實現(xiàn)審計目的：

（1）內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度；

（2）內(nèi)部審計人員的勝任能力；

（3）內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量管理）。

三、不得利用內(nèi)部審計工作☆☆

如果存在下列情形之一，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計的工作：

（1）內(nèi)部審計在被審計單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性；

（2）內(nèi)部審計人員缺乏足夠的勝任能力；

（3）內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量管理）。

四、較少利用內(nèi)部審計工作☆☆

當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃較少地利用內(nèi)部審計工作。

評價事項圍繞審計的事項（what？）和內(nèi)部審計部門及人員（who？）。具體內(nèi)容如下表所示。

五、利用內(nèi)部審計的工作☆☆

如果計劃利用內(nèi)部審計的工作，注冊會計師需要考慮以下事項。

六、確保所實施程序與相關(guān)事項的評價相適應(yīng)☆☆

注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)和范圍應(yīng)當(dāng)與其對下列事項的評價相適應(yīng)，并應(yīng)當(dāng)包括重新執(zhí)行內(nèi)部審計的部分工作。

評價事項圍繞審計的事項（what）和內(nèi)部審計部門及人員（who），包括：

（1）涉及判斷的程度；

（2）評估的重大錯報風(fēng)險；

（3）內(nèi)部審計在被審計單位的地位以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度；

（4）內(nèi)部審計人員的勝任能力。

七、確定是否利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助☆☆

（一）預(yù)期將利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助

當(dāng)被審計單位存在內(nèi)部審計，并且注冊會計師預(yù)期將利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（1）確定是否能夠利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助；

（2）如能利用，確定在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用；

（3）如果擬利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，適當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核其工作。

（二）計劃利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助

注冊會計師是否能夠利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，需要評價下列事項：

（1）如果法律法規(guī)不禁止利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，并且注冊會計師計劃利用內(nèi)部審計人員在審計中提供直接協(xié)助，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價是否存在對內(nèi)部審計人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度，以及提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員的勝任能力。

（2）注冊會計師在評價是否存在對內(nèi)部審計人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度時，應(yīng)當(dāng)包括詢問內(nèi)部審計人員可能對其客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

八、不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助☆☆

（一）不得利用

當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助：

（1）存在對內(nèi)部審計人員客觀性的重大不利影響；

（2）內(nèi)部審計人員對擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力。

（二）不得利用實施具有相關(guān)特征的程序

注冊會計師不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助以實施具有下列特征的程序：

（1）在審計中涉及作出重大判斷；

（2）涉及較高的重大錯報風(fēng)險，在實施相關(guān)審計程序或評價收集的審計證據(jù)時需要作出較多的判斷；

（3）涉及內(nèi)部審計人員已經(jīng)參與并且已經(jīng)或?qū)⒁蓛?nèi)部審計向管理層或治理層報告的工作；

（4）涉及注冊會計師按照規(guī)定就內(nèi)部審計，以及利用內(nèi)部審計工作或利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助作出的決策。

九、利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助☆☆

利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，注冊會計師需要考慮以下事項

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