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【所屬章節(jié)】

第十九章：審計(jì)報(bào)告

第四節(jié)：在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

【知 識(shí) 點(diǎn)】

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)概述

（一）定義

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。

（二）適用范圍

（1）對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定或委托方要求在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的其他情形；

（2）法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形。

（三）作用

（1）在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，旨在通過(guò)提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度增加審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值。

（2）溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者提供額外的信息，幫助其了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，并幫助其了解被審計(jì)單位，以及已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域。

（四）不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形

除非存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：

（1）法律法規(guī)禁止公開(kāi)披露某事項(xiàng)。

（2）在極少數(shù)的情況下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。

如果被審計(jì)單位存在上述情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不在審計(jì)報(bào)告中溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并且不存在其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告單設(shè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分表述為“我們確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”。

（五）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不得包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

如果根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，除非法律法規(guī)要求溝通。

（六）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能代替的事項(xiàng)

在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師已就財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見(jiàn)為背景。在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能代替下列事項(xiàng)：

（1）管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露，或?yàn)槭关?cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映而作出的披露（如適用）。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，按照審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

（3）當(dāng)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定進(jìn)行報(bào)告。

提示：

在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師就單一事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)。

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