屬于公眾利益實體的審計客戶_24年注冊會計師審計劃重點




注冊會計師考試審計科目第二十三章為審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求,下文整理了該章節(jié)的重要知識點屬于公眾利益實體的審計客戶。從近年注會考試的命題規(guī)律可以看出,審計科目的考試越發(fā)注重細節(jié)化,因此考生在備考時也應(yīng)該更加全面且細致!
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注冊會計師考試審計科目學習起來較為枯澀,但考試難度并不算高。因為審計考點相對集中,如果能夠抓到復習的重點,那么備考將會事半功倍!為此,東奧根據(jù)輕一老師的課程講義摘取各章的重要知識點,希望能夠幫助考生順利完成復習和沖刺,點擊獲取各章重點內(nèi)容>>
【所屬章節(jié)】
第二十三章:審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求
第四節(jié):與審計客戶發(fā)生人員交流
【知 識 點】
屬于公眾利益實體的審計客戶
(一)關(guān)鍵審計合伙人
(1)關(guān)鍵審計合伙人包括哪些人?
關(guān)鍵審計合伙人是一個集合概念,具體包括:項目合伙人、項目質(zhì)量復核人員,以及審計項目組中負責對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其中,其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構(gòu)的合伙人。
(2)對關(guān)鍵審計合伙人的特殊監(jiān)督。
針對公眾利益實體的審計業(yè)務(wù),關(guān)鍵審計合伙人擔負的是對廣大預期使用者報告的責任,因此需要特別監(jiān)督關(guān)鍵審計合伙人與審計客戶的密切關(guān)系。
(3)受限制的時段(即類似冷卻期)。
如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶,擔任董事、高級管理人員或特定員工,除非該合伙人不再擔任該公眾利益實體的關(guān)鍵審計合伙人后,該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務(wù)報表涵蓋期間不少于12個月,并且該合伙人未參與該財務(wù)報表的審計,否則獨立性將視為受到損害(將因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響)。
舉例:
ABC會計師事務(wù)所連續(xù)多年審計上市公司甲公司財務(wù)報表,A注冊會計師是審計甲公司2022年度財務(wù)報表的項目合伙人。A注冊會計師計劃離開ABC會計師事務(wù)所,加入甲公司擔任“董、高、特”,未參與甲公司2023年審計項目。B注冊會計師首次被委派審計甲公司2023年度財務(wù)報表,甲公司于2024年3月5日對外發(fā)布了已審計的2023年度財務(wù)報表。
如圖23-8所示,A注冊會計師最早加入甲公司擔任“董、高、特”的時間是2024年3月6日(已審計的財務(wù)報表對外發(fā)布后)。
(二)前任高級合伙人或管理合伙人
如果會計師事務(wù)所前任高級合伙人(或管理合伙人,或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實體的審計客戶,擔任董事、高級管理人員或特定員工,除非該高級合伙人不再擔任該職位已超過12個月,否則獨立性將被視為受到損害。
(三)因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T加入審計客戶擔任重要職位
如果由于企業(yè)合并的原因,會計師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計合伙人或前任高級合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工,在同時滿足下列條件時,不被視為獨立性受到損害:
(1)當該人員接受該職務(wù)時,并未預料到會發(fā)生企業(yè)合并;
(2)該人員在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付,除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的,并且應(yīng)付該人員的金額對會計師事務(wù)所不重要;
(3)該人員未繼續(xù)參與,或在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或職業(yè)活動;
(4)已就該人員在審計客戶中的職位與治理層討論。
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