注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目第二十三章為審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求，下文整理了該章節(jié)的重要知識(shí)點(diǎn)屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶。從近年注會(huì)考試的命題規(guī)律可以看出，審計(jì)科目的考試越發(fā)注重細(xì)節(jié)化，因此考生在備考時(shí)也應(yīng)該更加全面且細(xì)致！

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目學(xué)習(xí)起來(lái)較為枯澀，但考試難度并不算高。因?yàn)閷徲?jì)考點(diǎn)相對(duì)集中，如果能夠抓到復(fù)習(xí)的重點(diǎn)，那么備考將會(huì)事半功倍！為此，東奧根據(jù)輕一老師的課程講義摘取各章的重要知識(shí)點(diǎn)，希望能夠幫助考生順利完成復(fù)習(xí)和沖刺，點(diǎn)擊獲取各章重點(diǎn)內(nèi)容>>

【所屬章節(jié)】

第二十三章：審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

第四節(jié)：與審計(jì)客戶發(fā)生人員交流

【知 識(shí) 點(diǎn)】

屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

（一）關(guān)鍵審計(jì)合伙人

（1）關(guān)鍵審計(jì)合伙人包括哪些人？

關(guān)鍵審計(jì)合伙人是一個(gè)集合概念，具體包括：項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。其中，其他審計(jì)合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的合伙人。

（2）對(duì)關(guān)鍵審計(jì)合伙人的特殊監(jiān)督。

針對(duì)公眾利益實(shí)體的審計(jì)業(yè)務(wù)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)負(fù)的是對(duì)廣大預(yù)期使用者報(bào)告的責(zé)任，因此需要特別監(jiān)督關(guān)鍵審計(jì)合伙人與審計(jì)客戶的密切關(guān)系。

（3）受限制的時(shí)段（即類似冷卻期）。

如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，除非該合伙人不再擔(dān)任該公眾利益實(shí)體的關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間不少于12個(gè)月，并且該合伙人未參與該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，否則獨(dú)立性將視為受到損害（將因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響）。

舉例：

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年審計(jì)上市公司甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃離開(kāi)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，加入甲公司擔(dān)任“董、高、特”，未參與甲公司2023年審計(jì)項(xiàng)目。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次被委派審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，甲公司于2024年3月5日對(duì)外發(fā)布了已審計(jì)的2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

如圖23-8所示，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最早加入甲公司擔(dān)任“董、高、特”的時(shí)間是2024年3月6日（已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外發(fā)布后）。

（二）前任高級(jí)合伙人或管理合伙人

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，除非該高級(jí)合伙人不再擔(dān)任該職位已超過(guò)12個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害。

（三）因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位

如果由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人或前任高級(jí)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損害：

（1）當(dāng)該人員接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并；

（2）該人員在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付，除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且應(yīng)付該人員的金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要；

（3）該人員未繼續(xù)參與，或在外界看來(lái)未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或職業(yè)活動(dòng)；

（4）已就該人員在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日，請(qǐng)各位考生完成知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)后，搭配習(xí)題練習(xí)鞏固檢驗(yàn)，加深理解！上文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)劉圣妮老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，點(diǎn)擊下圖了解課程詳情！

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