注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)要素之一，分別指的是注冊會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者，下文就帶領(lǐng)大家預(yù)習(xí)此知識(shí)點(diǎn)，了解三方聯(lián)系人之間的關(guān)系，一起來學(xué)習(xí)打卡吧！

審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

（一）三方關(guān)系人

審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。

缺少審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的任何一方，都不構(gòu)成審計(jì)業(yè)務(wù)。

（二）三方關(guān)系人之間的關(guān)系

如圖1-6所示，注冊會(huì)計(jì)師（B）對(duì)由被審計(jì)單位管理層（A）負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者（C）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。

提示：

（1）管理層對(duì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。

（2）注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，但不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

（3）預(yù)期使用者主要包括股東、公司債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等，一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別所有的預(yù)期使用者。

（三）執(zhí)行審計(jì)工作的前提及管理層責(zé)任

1.執(zhí)行審計(jì)工作的前提

執(zhí)行審計(jì)工作的前提，是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。

2.管理層責(zé)任（即“編報(bào)表、建內(nèi)控、提供必要的工作條件”）

（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；

（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

（3）向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

（四）預(yù)期使用者

（1）預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。

（2）如果審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會(huì)計(jì)師可以很容易地識(shí)別預(yù)期使用者。

（3）一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在不同的利益需求時(shí)。此時(shí)，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。例如，在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，預(yù)期使用者主要是指上市公司的股東。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。

（4）注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供的，但由于審計(jì)意見有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，有可能對(duì)管理層有用，在這種情況下，管理層可能成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。

（5）理論上，審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。但實(shí)務(wù)中往往很難做到這樣，因?yàn)橛袝r(shí)審計(jì)報(bào)告并不向某些特定組織或人員提供，但他們也有可能使用審計(jì)報(bào)告。例如，注冊會(huì)計(jì)師為上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)報(bào)告的收件人為“××股份有限公司全體股東”，但除了股東外，公司債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等顯然也是預(yù)期使用者。

（五）責(zé)任方與預(yù)期使用者的關(guān)系

（1）來自同一企業(yè)，但不是同一方。

例如，某些情況下，上市實(shí)體同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)根據(jù)監(jiān)督需要聘請(qǐng)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。此時(shí)，責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。

（2）來自同一企業(yè)，是同一方。

例如，一家集團(tuán)公司的集團(tuán)管理層（預(yù)期使用者）可能聘請(qǐng)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)該集團(tuán)全資子公司管理層直接負(fù)責(zé)的特定經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，但集團(tuán)管理層（責(zé)任方）對(duì)全資子公司承擔(dān)最終責(zé)任。此時(shí)，責(zé)任方與預(yù)期使用者不僅來自同一企業(yè)，也是同一方。

知識(shí)點(diǎn)來源：第一章 審計(jì)概述

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