積極式函證未收到回函時的處理_25年注冊會計師審計考點搶學
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考生們?nèi)粝腠樌ㄟ^注冊會計師審計科目考試，首先要克服對其枯燥感的畏懼心理?？梢灾贫茖W合理的學習計劃，將考點進行分類整理，逐一攻克。如今新教材還沒下發(fā)，建議各位考生提前開始預習備考，下文整理了預習階段的審計考點，一起打卡吧！
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積極式函證未收到回函時的處理
（一）要求
如果在合理的時間內(nèi)未收到積極式詢證函回函，注冊會計師應當考慮必要時再次發(fā)出詢證函，如仍未收到回函，應當實施替代程序。
提示：
為了確保對函證過程的控制，防止被審計單位與被詢證者串通舞弊，不應由被審計單位催收詢證函。
（二）替代程序
1.對所有未回函的樣本項目實施替代程序
注冊會計師應當對所有未回函的樣本項目實施替代程序，而不能選取部分未回函樣本項目實施替代程序。
2.替代程序的局限性
在某些情況下，如認為取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)，這些情況可能包括：
（1）可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得。
（2）存在特定舞弊風險因素。例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和（或）管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位內(nèi)部獲取的審計證據(jù)。
在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響。
（三）獲取外部證據(jù)
注重獲取第三方證據(jù)（外部證據(jù)），不能僅僅依賴內(nèi)部支持文件。例如，應收賬款函證的替代程序，注冊會計師可以獲取外部物流單位開具的物流或貨運單據(jù)（如適用）、經(jīng)被審計單位的客戶簽字確認的簽收單（如適用）或其他外部支持性文件等審計證據(jù)，而不能僅依賴被審計單位內(nèi)部的出庫單或發(fā)票等內(nèi)部支持性文件。
知識點來源：第三章 審計證據(jù)
注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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