審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用-樣本設(shè)計_25年注會考點(diǎn)搶學(xué)
3科
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下文為注冊會計師審計科目審計抽樣（細(xì)節(jié)測試）與審計抽樣（控制測試）相同，都分為樣本設(shè)計、選取樣本及評價樣本結(jié)果三大環(huán)節(jié)，下文整理了樣本設(shè)計的相關(guān)內(nèi)容，各位考生一起閱讀本文，了解一下審計抽樣（細(xì)節(jié)測試）應(yīng)該抽取什么樣本？
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樣本設(shè)計
（一）確定測試目標(biāo)
根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體，提供有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認(rèn)定是否存在重大錯報的結(jié)論。
（二）定義總體
在實施審計抽樣之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。
1.總體的適當(dāng)性
項目 | 具體內(nèi)容 |
要求 | （1）確信總體適合于特定的審計目標(biāo) （2）不同性質(zhì)的交易可能導(dǎo)致借方余額、貸方余額和零余額多種情況并存，注冊會計師需要根據(jù)風(fēng)險、相關(guān)認(rèn)定和審計目標(biāo)進(jìn)行不同的考慮 |
舉例 | （1）如果測試應(yīng)付賬款的高估，將應(yīng)付賬款明細(xì)表的所有賬戶定義為總體 （2）如果測試應(yīng)付賬款的低估，則可以將期后付款記錄、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、收貨報告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計證據(jù)的其他項目定義為總體，而不應(yīng)將應(yīng)付賬款明細(xì)表的賬戶定義為總體 |
2.總體的完整性
項目 | 具體內(nèi)容 |
要求 | （1）包括代表總體的實物的完整性 （2）應(yīng)當(dāng)確定某賬戶余額或交易類型中是否存在及存在哪些應(yīng)當(dāng)單獨(dú)測試而不能放在總體中的項目 |
舉例 | 如果注冊會計師將總體定義為特定時期的所有現(xiàn)金支付，代表總體的實物就是該時期的所有現(xiàn)金支付單據(jù) |
3.特殊考慮
（1）某一項目可能由于金額較大或存在較高的重大錯報風(fēng)險而被視為單個重大項目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對單個重大項目實施100%的檢查，所有單個重大項目都不構(gòu)成總體。
（2）如果除單個重大項目之外的剩余項目加總起來不重要，或者被認(rèn)為存在較低的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以無須對這些剩余項目實施檢查，或僅在必要時對其實施分析程序。
（3）銷售收入和銷售成本通常被視為兩個獨(dú)立的總體。為了減少樣本量而僅將毛利率作為一個總體是不恰當(dāng)?shù)?，因為收入錯報并非總能被成本錯報抵消，反之亦然。
（三）定義抽樣單元
在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄（如銷售發(fā)票中的單個項目），甚至是每個貨幣單元。
（四）界定錯報
在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)界定錯報。
知識點(diǎn)來源：第四章 審計抽樣方法
注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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