注冊會計(jì)師審計(jì)科目第七章風(fēng)險(xiǎn)評估的預(yù)習(xí)已經(jīng)結(jié)束了，建議考生定期回顧和總結(jié)。每周或每兩周對所學(xué)內(nèi)容進(jìn)行一次回顧，梳理知識體系，查漏補(bǔ)缺。這樣在正式學(xué)習(xí)時，就能更加輕松地跟上進(jìn)度，為成功通過注會考試增添更多的把握。

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需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時考慮的事項(xiàng)

1.評估固有風(fēng)險(xiǎn)等級

注冊會計(jì)師在評估固有風(fēng)險(xiǎn)等級時，應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)因素的相對影響。固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響越低，評估的風(fēng)險(xiǎn)等級可能也越低。

2.確定特別風(fēng)險(xiǎn)

以下事項(xiàng)可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師評估認(rèn)為重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具有較高的固有風(fēng)險(xiǎn)等級，進(jìn)而將其確定為特別風(fēng)險(xiǎn)：

（1）交易具有多種可接受的會計(jì)處理，因此涉及主觀性；

（2）會計(jì)估計(jì)具有高度不確定性或模型復(fù)雜；

（3）支持賬戶余額的數(shù)據(jù)收集和處理較為復(fù)雜；

（4）賬戶余額或定量披露涉及復(fù)雜的計(jì)算；

（5）對會計(jì)政策存在不同的理解；

（6）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的變化涉及會計(jì)處理發(fā)生變化，如合并和收購。

3.不應(yīng)考慮控制的抵銷效果

在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果。

（二）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。

1.非常規(guī)交易

（1）定義。

非常規(guī)交易，是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。

（2）特征。

由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

①管理層更多地干預(yù)會計(jì)處理；

②數(shù)據(jù)收集和處理受到更多的人工干預(yù)；

③復(fù)雜的計(jì)算或會計(jì)處理方法；

④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。

2.判斷事項(xiàng)

（1）定義。

判斷事項(xiàng)通常包括作出的會計(jì)估計(jì)（具有計(jì)量的重大不確定性）。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計(jì)量等。

（2）原因。

由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

①對涉及會計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會計(jì)原則存在不同理解；

②所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)作出假設(shè)。

（三）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

（1）了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊會計(jì)師制定有效的審計(jì)應(yīng)對方案。

（2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

（3）由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。

例如，作出會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)是否由管理層或?qū)＜疫M(jìn)行復(fù)核，是否建立作出會計(jì)估計(jì)的正規(guī)程序，重大會計(jì)估計(jì)結(jié)果是否由治理層批準(zhǔn)等。

再如，管理層在收到重大訴訟事項(xiàng)的通知時采取的措施，包括這類事項(xiàng)是否提交適當(dāng)?shù)膶＜遥ㄈ鐑?nèi)部或外部的法律顧問）處理、是否對該事項(xiàng)的潛在影響作出評估、是否確定該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露問題以及如何確定等。

（4）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的確認(rèn)與溝通。

如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。在此情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

知識點(diǎn)來源：第七章 風(fēng)險(xiǎn)評估

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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