收入確認存在的舞弊風(fēng)險_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2024-10-31 15:16:52

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收入確認存在的舞弊風(fēng)險_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)

收入確認存在的舞弊風(fēng)險

一、基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定

1.總體要求

注冊會計師在識別和評估與收入確認相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定存在舞弊風(fēng)險。

2.并非所有與收入確認相關(guān)的認定均存在舞弊風(fēng)險

假定收入確認存在舞弊風(fēng)險，并不意味著注冊會計師應(yīng)當(dāng)將與收入確認相關(guān)的所有認定都假定為存在舞弊風(fēng)險。

3.考慮收入確認舞弊可能如何發(fā)生

被審計單位不同，管理層實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊風(fēng)險所涉及的具體認定也不同，注冊會計師需要作出具體分析。

例如，如果資產(chǎn)重組交易中的重組標的存在業(yè)績承諾或?qū)€條款，則重組標的管理層可能有高估收入的動機或壓力（如提前確認收入或記錄虛假的收入），因此，收入的“發(fā)生”認定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大，而“完整性”認定則通常不存在舞弊風(fēng)險。相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需要更加關(guān)注與收入“完整性”認定相關(guān)的舞弊風(fēng)險。

再如，如果被審計單位預(yù)期難以達到下一年度的銷售目標，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認，收入的“截止”認定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大。

4.收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定不適用時的處理

當(dāng)被審計單位僅存在一種簡單的收入交易（如單一租賃資產(chǎn)的租賃收入）時，注冊會計師可能認為在收入確認方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認作為舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

二、對收入確認實施分析程序

1.要求

（1）在設(shè)計分析程序時，注冊會計師需要在充分了解被審計單位及其環(huán)境等方面情況的基礎(chǔ)上，識別與收入相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，以提升實施分析程序的效果。

（2）基于被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，可以采用不同的數(shù)據(jù)指標分析。例如，餐飲業(yè)可以考慮翻臺率，游戲直播行業(yè)可以考慮單客充值金額、實際在線時間等。在某些情況下，注冊會計師還可以使用數(shù)據(jù)分析技術(shù)。

2.調(diào)查異?；蚱x預(yù)期的趨勢或關(guān)系

如果發(fā)現(xiàn)異?；蚱x預(yù)期的趨勢或關(guān)系，注冊會計師需要認真調(diào)查其原因，評價是否表明可能存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。涉及臨近期末收入和利潤的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注，例如，在報告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異常交易。注冊會計師可能采取的調(diào)查方法舉例如下：

異常情形	調(diào)查方法
毛利率變動較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大	注冊會計師可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從行業(yè)及市場變化趨勢、產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本要素等方面對毛利率變動的合理性進行調(diào)查
應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度	注冊會計師需要分析具體原因（如賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等），并在必要時采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，如擴大函證比例、增加截止測試和期后收款測試的比例、使用與前期不同的抽樣方法、實地走訪客戶等
收入增長幅度明顯高于管理層的預(yù)期	注冊會計師可以詢問管理層的適當(dāng)人員，并考慮管理層的答復(fù)是否與其他審計證據(jù)一致。例如，如果管理層表示收入增長是由于銷售量增加所致，注冊會計師可以調(diào)查與市場需求相關(guān)的情況

知識點來源：第九章銷售與收款循環(huán)的審計