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實(shí)質(zhì)性程序具體怎么做

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧 2024-11-01 17:03:35

精選回答

東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2025-04-16 01:49:53

實(shí)質(zhì)性程序

實(shí)質(zhì)性程序：是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

基本原則：無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大交易類別、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序(主要原因：內(nèi)部控制的固有局限性)

針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序

1.如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

2.如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)：是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。

1.細(xì)節(jié)測(cè)試：是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)(“重新執(zhí)行”僅適用于控制測(cè)試)。

2.實(shí)質(zhì)性分析程序：從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息。

細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性

1.細(xì)節(jié)測(cè)試：適用于對(duì)各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生；準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的測(cè)試。

2.實(shí)質(zhì)性分析程序：適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測(cè)試的時(shí)間選擇，兩者的區(qū)別和共同點(diǎn)

區(qū)別：

1.期中是否實(shí)施：

控制測(cè)試：獲取期中關(guān)于控制運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)

的做法更具有一種“常態(tài)”(鼓勵(lì))。

實(shí)質(zhì)性程序：在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡。

2.以前證據(jù)適用性：

控制測(cè)試：擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有

效性的審計(jì)證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制。

實(shí)質(zhì)性程序：采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。

共同點(diǎn)：都面臨著對(duì)期中審計(jì)證據(jù)和對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮。

實(shí)質(zhì)性程序的范圍

1.在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)的考慮因素：

⑴評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。

⑵實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果：如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

2.在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試范圍時(shí)的考慮因素：

⑴樣本量

⑵選樣方法的有效性等。例如，從總體中選取大額或異常項(xiàng)目，而不是進(jìn)行代表性抽樣或分層抽樣。

3.實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍的兩層含義：

第一層含義：對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

第二次含義：需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)的差異展開(kāi)進(jìn)一步調(diào)查。

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