注冊會計師《審計》素有天書之稱，教材中的很多表述由國際審計準(zhǔn)則直譯，晦澀難懂。面對這種情況，只有熟能生巧，多聽、多看、多理解，做到耳熟、眼熟、心熟。其中“多看”仍以高頻考點為主，切忌地毯式通篇閱讀。

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風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作

注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的信息。

（一）了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

1.項目組內(nèi)部的討論

項目組按照規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部討論時，應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯誤使得財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。

項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容可能包括：

（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍（如利用在每次審計后更新的有關(guān)識別出的關(guān)聯(lián)方的記錄進(jìn)行討論）；

（2）強(qiáng)調(diào)在整個審計過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯報風(fēng)險保持職業(yè)懷疑的重要性；

（3）可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況（如被審計單位組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，利用特殊目的實體從事表外交易，或信息系統(tǒng)不夠完善）；

（4）可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件；

（5）管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定）進(jìn)行識別、恰當(dāng)會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險。

在對舞弊進(jìn)行討論時，項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容還可能包括對關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。例如：

（1）如何利用管理層控制的特殊目的實體進(jìn)行利潤操縱；

（2）如何安排被審計單位與已知關(guān)鍵管理人員的商業(yè)伙伴之間進(jìn)行交易，以達(dá)到侵占資產(chǎn)的目的。

2.詢問管理層

（1）詢問的事項。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問的事項包括：

①關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化。

②被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)。

③被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價政策和目的。

（2）獲取的信息。

①如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出了規(guī)定，在連續(xù)審計的情況下，向管理層進(jìn)行詢問，可以為注冊會計師提供將其在以前審計中形成的有關(guān)關(guān)聯(lián)方的工作記錄與管理層提供的信息進(jìn)行比較的基礎(chǔ)。

②如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師對被審計單位關(guān)聯(lián)方名稱和特征的詢問，旨在獲得被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式方面的信息。

3.與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制

（1）了解相關(guān)控制。

如果管理層建立了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，實施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，以獲取對相關(guān)控制的了解：

①按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識別、會計處理和披露；

②授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排；

③授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排。

（2）不存在與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制或控制存在缺陷。

在實務(wù)中，由于某些原因，被審計單位可能不存在與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制或控制存在缺陷。例如：

①管理層對識別和披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的重視程度較低；

②缺乏治理層的適當(dāng)監(jiān)督；

③由于披露關(guān)聯(lián)方可能會泄露管理層認(rèn)為敏感的某些信息（如關(guān)聯(lián)方交易涉及管理層家庭成員），管理層有意忽視相關(guān)控制；

④管理層未能充分了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方的有關(guān)規(guī)定；

⑤適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對關(guān)聯(lián)方披露作出規(guī)定。

如果這些控制無效或者不存在，注冊會計師可能無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在這種情況下，注冊會計師需要考慮對審計工作（包括審計意見）的影響。

（3）管理層凌駕于控制之上的方式。

管理層在特定關(guān)聯(lián)方中的財務(wù)利益可能驅(qū)使其通過下列方式凌駕于控制之上：

①指示被審計單位從事?lián)p害自身利益但能夠使關(guān)聯(lián)方獲益的交易；

②與關(guān)聯(lián)方串通或控制其行動。

（4）針對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實施舞弊的手段舉例。

①虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易條款，以對交易的商業(yè)理由作出不實表述；

②采用欺詐方式，安排與管理層或其他人員之間按照顯著高于或低于市價的金額進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易；

③與關(guān)聯(lián)方（如特殊目的實體）從事復(fù)雜的交易，以使被審計單位財務(wù)狀況或經(jīng)營成果存在不實表述。

（二）在檢查記錄或文件時對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺

1.總體要求

某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計過程中檢查記錄或文件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對這些安排或其他信息保持警覺。

2.檢查記錄或文件

注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易：

（1）注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函；

（2）股東會和治理層會議的紀(jì)要；

（3）注冊會計師認(rèn)為必要的其他記錄或文件。

在實施上述審計程序或其他審計程序時，如果識別出被審計單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。

超出正常經(jīng)營過程的交易的例子可能包括：

（1）復(fù)雜的股權(quán)交易，如公司重組或收購；

（2）與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的境外實體之間的交易；

（3）對外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒有收取對價；

（4）具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù)；

（5）循環(huán)交易，如售后回購交易；

（6）在合同期限屆滿之前變更條款的交易。

（三）項目組內(nèi)部分享與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的信息

在整個審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與項目組其他成員分享獲取的關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息。例如：

（1）關(guān)聯(lián)方的名稱和特征；

（2）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)；

（3）可能被確定為存在特別風(fēng)險的重大或復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，特別是涉及管理層或治理層財務(wù)利益的交易。

知識點來源：第十七章  其他特殊項目的審計

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）